Справочник

Отчетно распределительные счета

Производство Сопоставляющие счета

Калькуляционные счета

Распределительные счета

Распределительные счета подразделяются на собира­тельно-распределительные, бюджетно-распредели- тельные и отчетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета использу­ются для учета расходов, которые в момент их соверше­ния невозможно отнести сразу на определœенную произ­веденную продукцию. К таким расходам относятся расхо­ды, связанные с обслуживанием основного и вспомога­тельного производства, к примеру, следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт производственного назначения;

• расходы по страхованию производственного имуще­ства;

• расходы на отопление, освещение и содержание про­изводственных помещений;

• арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, используемое в производстве;

• оплата труда производственного персонала, занято­го обслуживанием производства;

• прочие аналогичные по назначению расходы.

Эти расходы собираются, ᴛ.ᴇ. записываются по мере их совершения на дебете собирательно-распределительного счета. После того как всœе расходы, подлежащие распределœе­нию, будут собраны, они распределяются между соответству­ющими счетами, на дебет которых относятся с кредита собирательно-распределительного счета. Сам же собирательно-распределительный счет, сыграв роль переда­точного пункта͵ таким образом закрывается в конце месяца.

К собирательно-распределительным счетам относят­ся счета «Накладные расходы».

Строение этих счетов характеризуется следующими особенностями:

1) собирательно-распределительные счета имеют сво­им назначением собирание за известный период времени определœенной группы расходов и последующее распре­делœение этих расходов между счетами, к которым данные расходы относятся;

2) как счета͵ отражающие издержки (затраты), они от­носятся к активным счетам;

3) записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту — уменьшение (распределяемых расходов);

4) остаток может быть только дебетовым, показыва­ющим сумму собранных, но не распределœенных еще рас­ходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма собран­ных расходов уже распределœена.

Схематически эти счета имеют такой вид: Схема собирательно-распределительных счетов

Дебет Кредит
Начальный остаток — не будет  
Оборот — собирание расходов Оборот — распределœение
к распределœению расходов и списание на
увеличение(+) другие счета —
  уменьшение (-)
Конечный остаток — не будет  

К группе собирательно-распределительных близко при­мыкают счета͵ предназначенные для учета таких расходов, которые относятся к разным отчетным периодам и до списания на выработанную продукцию требуют предва­рительного распределœения между отчетными периодами. Эти расходы, будучи произведены в данном отчетном периоде (месяце, годе), должны будут отнесены к будущим отчетным периодам (месяцам, годам), к примеру, уплачен­ная авансом вперед арендная плата͵ страховые платежи, расходы по подписке на периодические издания и др.

Распределœение затрат по отчетным периодам необхо­димо для точной калькуляции себестоимости вырабаты­ваемой продукции и правильного определœения финансо­вых результатов хозяйственной деятельности предприя­тия. Так как распределœение этих расходов производится между отчетными периодами, то правильнее назвать их отчетно-распределительными счетами.

К отчетно-распределительным счетам относятся счета расходов будущих периодов: «Страховой полис», «Арендная плата» и прочие. Эти счета активные.

Строение отчетно-распределительных счетов сходно со строением собирательно-распределительных, так, напри­мер, на счетах расходов будущих периодов на дебете про­изводится собирание этих расходов, а на кредите — рас­пределœение и списание их на счета расходов тех перио­дов, к которым они относятся, только на этих счетах мо­гут быть остатки, и на начало, и на конец по еще нерас­пределœенным расходам будущих периодов.

Схематически эти счета имеют такой вид: Схема собирательно-распределительных счетов

Дебет Кредит
Начальный остаток — затраты,  
относящиеся к последующим  
отчетным периодам,  
произведенные  
в предыдущем периоде  
Оборот — учет в текущем периоде Оборот — списание доли затрат,
затрат будущих отчетных учтенных в предыдущих
периодов периодах, при наступлении
  отчетного периода, на
  который эта доля должна
  быть отнесена
Конечный остаток затраты  
будущих отчетных периодов  

Бюджетно-распределителъные счета предназначе­ны для учета и распределœения доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного отражения в учете полученных доходов или включения расходов в издержки производства. К ним относятся счета «Доходы будущих периодов », « Резервы по сомнительным долгам » и др. Эти счета пассивные.

На счетах доходов будущих периодов учитывают до­ходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним при­надлежат арендная или квартирная плата͵ плата за ком­мунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за пе­ревозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами свя­зи и др. Вместе с тем, по недостачам, выявленным в отчет­ном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба­лансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Счета резервов предстоящих расходов и платежей от­ражают суммы, зарезервированные в установленном по­рядке в целях равномерного включения расходов и пла­тежей в издержки производства или обращения. Г1о кре­диту этих счетов ежемесячными отчислениями накапли­ваются источники средств для определœенных целœей, а по дебету отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

Схематически эти счета имеют такой вид:

Схема бюджетно-распределительных счетов

Дебет Кредит

Оборот перечислены выплаты за счет доходов и резерва в отчетном месяце

Начальный остаток — доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах

Оборот — доход, резерв, начис­ленный в отчетном месяце

Конечный остаток неисполь­зованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

Калькуляционные счета предназначены для обобще­ния информации о расходах предприятия на производ­ство продукции (работ, услуг), а также расходов, связан-

ных с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг обслуживающими производствами и хозяй­ствами.

На к: * ттят;ьгнныл четя^* отга с; т’тя производст­ва << ‘ ‘ ‘ с ге " п; ьпчпок я срм • оставлении кл п,.^ — ; .н -и- ^ ‘ . Г’«чипедел^ттнч ;]пт/"»ической сеᴦ.сггои!}> ».н ᴦ. т тг-го>ой продувши. выпол­нен’ 1-Х (мии С Г’ ,ь< ^’Х >( ‘1\ ! Л" ч-бетч ка.’ькуля- шп <нных сче’ ос \ "к’Ь I’, . , рчгч ‘•:;( тра ; ы. л по кре­диту — выход п{од\,к^1 4 н , 1. к яца по норматив­ной (плановой) а бс ..".к • > . г ценам, а в конце месяца дово > м.».> , <. ч>и . • Г.<‘стоимости двумя методами; «красной" к. ^ . . > . д ы." 1 и л тельной записи.

Метод красного сторно ардменяется, когда фактичес­кая себестоимость ниже нормативе й ?пдановой) — учет­ной На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначаль­ная сумма.

Метод дополни тельной записи применяется при пре­вышении фактической себестоимости над нормативной (планово-учетной).. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись на разницу в сумме.

К калькуляционным счетам относятся счета: «Основ­ное производство», «Вспомогательное производство» и др.

Характерные особенности строения ка лькуляционных счетов:

1) калькуляционные счета имеют назначение — учет всœех затрат и выявление фактической себестоимости из­готовляемой готовой продукции, или же выполняемых работ и оказываемых услуг; ">т, . ч .а акт ивдъ I > I^ хчяи< „ ‘ : < .-доение (собирание

за!рт ‘ , м» \ •лен* а > писание себестои­

мости);

4) остаток может быть только дебетовый, означающий сумму затрат по незаконченному процессу (операции) н езавер ш е н н о е произвол с т в о.

Схематически эти счета имеют такой вид:

Схема калькуляционных счетов

Кредит

Начальный остаток — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода

Оборот — затраты отчетного периода Оборот — нормативная (пла­на производство продукции новая) себестоимость или

учетная стоимость произве­денной готовой продукции Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учет­ной стоимостью готовой продукции

Конечный остаток — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Все счета͵ на которых учитываются прямые и косвен­ные производственные затраты по стандартам бухгалтер­ского учета͵ в течение месяца должны учитываться на од­ноэлементных транзитных счетах, а в конце месяца с этих счетов списываются на соответствующие обобщаю­щие счета — главные счета каждой группы.

Сопоставляющие счета предназначены для учета дохо­дов и расходов, понесенные предприятием, которые в те­чение года учитываются отдельно на счетах доходов и на счетах расходов, их показатели сопоставляются и опреде­ляется финансовый результат.

Счета доходов предназначены для обобщения инфор­мации о доходах, полученных от реализации готовой про­дукции (работ, услуг) и прочих доходов. Эти счета пас­сивные, сальдо на начало года не будет, по кредиту в те­чение года накапливаются доходы, а в конце года по де­бету всœе доходы списываются на соответствующий счет. К ним относят: доходы от основной деятельности (доход от реализации готовой продукции, работ, услуг, товаров, аренды и др.), доходы от неосновной деятельности (до­ ход от выбытия нематериальных активов, базовых средств, ценных бумаг, доход от курсовой разницы и др.).

Счета расходов предназначены для отражения себесто­имости реализованной готовой продукции (работ, услуг), а также прочих расходов, связанных с реализацией дан­ной продукции (работ, услуг), внеоборотных активов, ценных бумаг и др. Эти счета активные, сальдо на начало года в них не будет, по дебету в течение года накаплива­ются расходы, а в конце года по кредиту всœе расходы спи­сываются за счет доходов на соответствующий счет. К этим счетам относят: счета учета себестоимости реализо­ванной готовой продукции (работ, услуг), расходов по реа­лизации готовой продукции (работ, услуг), расходов по процентам, общих и административных расходов, расхо­дов по неосновной деятельности, расходов по корпоратив­ному подоходному налогу.

Эти две группы счетов отдельно ни на что не указыва­ют, а только при сопоставлении их показателœей можно увидеть результат финансово-хозяйственной деятельно­сти, в связи с этим их можно называть сопоставляющими сче­тами.

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результатов финансово-хозяйственной дея­тельности субъекта и учета полученных финансовых ре­зультатов, в связи с этим они делятся на две группы: финансо­во-результатный счет и счета учета финансовых ре­зультатов.

К финансово-результатному счету относится счет «Прибыль (убыток) отчетного года», на котором форми­руется и учитывается финансовый результат отчетного года. Этот счет пассивный, формирование финансового результата на нем будет в конце года, последним днем декабря на кредит счета списываются всœе доходы со сче­тов «Доходы», а на дебет счета списываются всœе расходы со счетов «Расходы» и получается чистый финансовый результат (прибыль или убыток). Сальдо на конец года по кредиту означает прибыль отчетного периода по дебе­ту — убыток отчетного периода. В начале следующего года после составления и сдачи годовой финансовой отчетнос­ти с этого счета финансовый результат отчетного года спи­сывается на счет «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

К счетам учета финансовых результатов относится счет «Прибыль (убыток) предыдущих лет». Этот счет пас­сивный, по кредиту показывает прибыль или покрытие убытка, а по дебету -• убыток или распределœение прибыли.

5.7. Классификация счетов по экономическому содержанию

В основу классификации счетов по экономическому со­держанию положена экономическая сущность отражае­мых в счетах объектов.

По этому признаку всœе счета подразделяются на три группы (см. схему 11):

&#9632; счета по учету видов имущества;

• счета источников образования имущества;

• счета по учету хозяйственных процессов

Счета по учету видов имущества подразделяются на счета средств сферы производства, сферы обращения.

Объектами учета в процессе произволетва являются средства труда и предметы труда. Необходимо знать на­личие и движение базовых средств, их износ, немате­риальных активов; наличие и движение необходимых производственных запасов. Все эти показатели бывают получены при помощи соответствующих счетов: «Основные средства», «Износ базовых средств», «Нема­териальные активы», «Материалы» и др.

В процессе об ращения объектами, учета являются пред­меты обращения, денежные средства, средства в расче­тах, продукты труда. Отсюда к счетам по учету средств сферы обращения относятся счета «1 отовая продукция», «Товары», «Наличность в кассе», «Деньги на расчетном счете», «Деньги на валютном счете», «Задолженность покупателœей и заказчиков» и др.

Счета но учету источников образования имущества подразделяются по характеру отражаемых в них источ­ников на счета͵ источников собственных средств, источ­ников привлеченных средств.

К счетам по учету собственных источников относят­ся счета собственного капитала: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Дополнительный оплаченный капитал», «Дополнительный неоплаченный капитал», «Нераспределœенный доход (непокрытый убыток)» и др. В этих счетах отражаются наличие и движение собствен­ных источников предприятия.

Для учета привлеченных источников и изменений, происходящих с ними, используется информация, отра­женная в счетах: «Займы банков», «Расчеты с бюджетом», «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщи­кам», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета по учету хозяйственных процессов подразделя­ются на счета по учету процессов заготовления, производ ства и реализации.

Процесс заготовления сопровождается затратами по доставке заготавливаемых производственных запасов, ᴛ.ᴇ. транспортно-заготовительными расходами.

Операционный счет

В клас­сификации счетов не всœегда удается отразить самостоя­тельно сопровождающие процессы, так как они учиты­ваются на тех же счетах, что и сами заготавливаемые про­изводственные запасы.

Счета процесса производства — это производственные счета͵ на которых учитываются производственные рас­ходы. К ним относятся счета: «Основное производство», «Вспомогательныепроизводства», «Накладныерасходы».

Счета процесса реализации — это счета͵ на которых учитываются доходы и расходы по реализации продук­ции и выводится результат финансово-хозяйственной де­ятельности субъекта. К ним относятся счета: «Доходы», «Расходы», «Итоговый доход (убыток)».

В экономической литературе приводятся и другие классификации счетов по экономическому содержанию. Основные различия между ними заключаются в группи­ровке1 счетов, отражающих виды средств и хозяйственные процессы. Группировка счетов, на которых учитывают­ся источники средств, как правило, строится одинаково.

Классификация счетов по экономическому содержа­нию взята за основу при создании типового плана счетов бухгалтерского учета.

Читайте также

  • — Сопоставляющие счета

    Калькуляционные счета Распределительные счетаРаспределительные счета подразделяются на собира­тельно-распределительные, бюджетно-распредели- тельные и отчетно-распределительные счета. Собирательно-распределительные счета использу­ются для учета расходов,…

  • — Сопоставляющие счета

    Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и…

  • Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

    К основным инвентарным счетам относятся: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.

    К основным фондовым счетам относятся: 80, 82, 83, 96 и др.

    Для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.

    Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и др.

    К регулирующим контрарным относятся: 02, 05, 81.

    К контрарно-допонительным счетам относятся: 43, 40, 16.

    К операционным собирательно-распределительным счетам: 25, 26, 20.

    К сопоставляющим счетам: 90, 91.

    К бюджетно-распределительным относятся счета: 96, 97.

    Финансово-распределительные счета: 84, 99, 91.

    Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

    Основные счета — это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

    Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

    Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.

    Инвентарные счета — это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).

    Фондовые счета — это счета, используемые для учета источников формирования имущества.

    65. Структура собирательно-распределительных счетов

    Фондовые счета являются пассивными (80, 82, 83 и др.)

    Счета учета расчетов — это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолжности.

    Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.

    Регулирующие счета — это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

    Регулирующие счета подразделяются на: дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

    Дополнительные счета — это счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, они делятся на активные и пассивные. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный (44). Дополнительный пассивный счет дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета (63, 91).

    Контрарные счета — это счета, которые уменьшают остаток имущества на основных счетах.

    Они делятся на контактивные и контрпассивные.

    Контрактивные счета — это счета, которые используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвует 2 счета — основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, регулирующий — в качестве пассивного (противостоящего или контрактивного) (02 и 01, 04 и 05).

    3a  3b  3c

    3.7. Классификация счетов и ее назначение

    Распределительные счета

    Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

    Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распре­делительные.

    Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.

    Отличительной особенностью собирательно — распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.

    Бюджетно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.

    Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

    Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.

    Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.

    На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".

    Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

    Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".

    Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 577;

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *