Справочник

Приобретение основных средств проводки

Содержание

Редкая организация обходится без основных средств (ОС). А для крупных, да еще и производственных предприятий – основные средства чуть ли не самый большой показатель в балансе. Чем же являются основные средства для фирм и бухучета – об этом мы сейчас поговорим.

Бух учет основных средств — минимум теории

Основные средства – это особое Имущество (активы) организации, чья задача в том, чтобы быть средствами труда для производства продукции, выполнении работ, оказания услуг и ведения деятельности.

Вроде бы похоже на материалы, которые тоже используются, чтобы фирма могла работать, не так ли? Однако, имеется одна важная характеристика, что разделяет в бухучете Имущество на материалы и основные средства.

К основным средствам относится имущество, чей срок службы больше 12 месяцев и стоимость больше 40000р.

P.S. величина в 40000р. время от времени, но редко, меняется государством. Раньше было 20000р.

Своими словами можно сказать так: «Основные средства предприятий – это достаточно либо большие, либо дорогие материальные ценности (больше 40000р.). Допускаю, что есть и материалы больше 40000р. Но тогда смотрите на назначение и сроки эксплуатации.

Основные средства на всем протяжении своего срока службы используется таким образом, чтобы с их помощью фирма могла работать и осуществлять свою деятельность. Материал же используется разово, передали в производство или использовали на хознужды.

Хорошим примером основных средств служат: здания, станки для производства, земля для сельхозпроизводителей, сельхоз.техника, автомобили принадлежащие предприятию (не для продажи)

Основные бухгалтерские счета учета основных средств:

  • 01 – «Основные средства»
  • 02 – «Амортизация ОС»
  • 08 – «Вложение во внеоборотные активы»

Тема "бух учет основных средств" очень обширна. Чего только по закону разрешено делать с основными средствами: мама не горюй. Это и ремонт, и восстановление, и дооценка, и сдача в аренду и, наоборот, взять в аренду, можно безвозмездно передать, а можно и самим получить, можно временно не использовать, из нескольких собрать одно или разобрать на части и др.

Как видите, много чего можно делать. Но не все эти ситуации бывают на предприятиях, либо бывают очень редко. Поэтому мы сейчас выделим самые базовые ситуации, а остальное оставим на дальнейшие материалы.

Основные ситуации с основными средствами.

  • купить
  • использовать
  • продать

Как видите, те же события, что и для материалов. Однако, их оформление в бухучете имеет отличия.

Бух учет основных средств — Покупка

Покупка любого основного средства проходит в два этапа:

Первый этап. Непосредственно оформление покупки будущего основного средства, а также все сопутствующие расходы на то, чтобы это ОС было полностью готово к работе и доставлено к нам на фирму.

Второй этап. Как только основное средство будет готово (собрано и на складе стоит), предприятие решает: требуется его использовать в работе или пусть «немного постоит (не используется)» Если принято решение использовать, тогда ОС вводится в эксплуатацию.

Каждое введенное в эксплуатацию основное средство в бухучете учитывается по отдельности, даже если их 25 одинаковых штук. Такой раздельный, по-объектный, учет основных средств достигается тем, что каждое ОС маркируется своим инвентарным номером. В любом предприятии вы можете увидеть на основных средствах длинный набор цифр красного, белого, синих цветов. Это и есть инвентарные номера.

Учет основных средств — Использование

Служба основного средства нашему предприятию заключается в том, что ОС «работает» и по мере своей работы, как бы ухудшается, изнашивается. Получается, что каждое основное средство имеет свой срок службы (срок эксплуатации), в течении которого оно работает и приносит экономические выгоды предприятию.

Помните, что происходит с материалом, когда мы его берем со склада и используем для нужд фирмы? Стоимость материала идет на затратные счета, которые в процессе «закрытия месяца» передают все свои суммы на финансовый результат.

А вот основные средства в момент ввода в эксплуатацию нельзя сразу отправить на счета затрат. Не потому ли что стоимость ОС очень велика и будут искажения на финансовом результате и в Балансе? А ведь если так сделать, то списанное на затраты ОС будет еще несколько лет работать… а на Балансе уже не будет…а реально это ОС еще будет даже ничего так…. и ценность на рынке еще имеет… и продать можно.

В общем, при учете ОС есть понятие амортизация – это когда стоимость ОС погашается (переносится на затраты) в определенной сумме. Амортизация происходит каждый месяц на все время эксплуатации. Т.е. амортизация (погашение части стоимости ОС) происходит тогда, когда ОС работает.

Амортизация начинается со следующего месяца от даты ввода в эксплуатацию. Сумма амортизации переносится на нужный счет затрат. Амортизация происходит в конце месяца и является частью процесса «закрытия месяца».

Какова величина суммы амортизации?

Для расчета суммы ежемесячной амортизации существуют четыре способа:

  • линейный
  • способо уменьшения остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Самый часто используемый способ – это линейный, поскольку не требует сложных математических расчетов, удобен в контроле – в общем, прост и понятен.

Берется стоимость, по которой ОС введено в эксплуатацию (это называется балансовая стоимость), делится на срок полезного использования в месяцах и получается число. Вот это число-сумма будет ежемесячной амортизацией и будет уходить на нужный для этого ОС счет затрат.

Продажа основных средств

В этом случае нам нужно понять одну простую мысль. Продажа ОС не является обычным событием в фирме. Т.е.

Бухгалтерский учет основных средств: от приобретения до выбытия

продажа основных средств – это не основная деятельность фирмы. Помните, у материалов тоже самое? Поэтому, если нам и нужно продать ОС, то мы будем задействовать 91 счет, как счет учета прочих доходов.

Первичные документы для бух учета основных средств

Посмотрите на примеры 3-х Основных первичных документов по ОС.

С какими бух счетами взаимодействует

Давайте попробуем самостоятельно выписать участки и бух счета, с которыми взаимодействуют ОС. Оттолкнитесь от мысли — "Существуют основные три вида действий с ОС: покупка, использование (амортизация) и продажа"

Счета учета основных средств в плане счетов

Счет покупки основных средств — 08

Счет учета введенного в эксплуатацию ОС — 01

Счет учета амортизации введенного в эксплуатацию ОС — 02

Пример реального справочника ОС

Дополнительно

В заключении статьи я хочу отметить, что Основные средства принято всяко разно группировать для получения специальных отчетов. Все эти группировки в программах 1С указываются для каждого ОС в своей карточке. Например, такие группировки ОС:

  • способ поступления
  • группа учета ОС
  • тип ОС
  • амортизационная группа
  • ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов)

Пример конкретной карточки основного средства

Закрепите свои знания

Заказать услугу

25.05.2011 Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

Вопрос:  Покупка основных средств, бывших в употреблении, самортизированных и нет. Учет НДС при покупке  основных средств (при ОСНО и УСНО). Бухгалтерские проводки и налоговый учет этих операций.

Ответ:

Покупка ОС, бывших в употреблении (ОСНО)

При покупке основных средств, бывших в употреблении, следует обратить внимание на установление срока полезного использования основного средства.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку полезного использования, определяемому на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Важно отметить,  что в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, должны включаться в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
По мнению Минфина, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования меньше одного года, налогоплательщик самостоятельно должен определить срок его полезного использования и продолжить его амортизировать до полного списания стоимости (п. 2 Письма от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). 
Налогоплательщик, решивший реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414 и др.) В ряде разъяснений указано, что необходимые сведения должны подтверждаться формой ОС-1 (ОС-1а) (Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).
В отличие от гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит специальных правил, регламентирующих порядок определения срока полезного использования в отношении подержанного имущества. В связи с чем для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться общими правилами (п. 20 ПБУ 6/01), согласно которым определение срока полезного использования производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в употреблении, новый собственник относит его в состав той амортизационной группы, к которой его относил предыдущий собственник. При этом новый собственник вправе уменьшить срок полезного использования для целей налогового учета на количество лет (месяцев) эксплуатации данного основного средства предыдущим собственником. Если основное средство было полностью самортизировано предыдущим собственником, новый собственник должен установить срок полезного использования самостоятельно. Что касается бухгалтерского учета, ПБУ 6/01 не устанавливает специальных правил определения срока полезного использования, следовательно, налогоплательщик вправе установить вышеописанный порядок и для целей бухгалтерского учета.
Сумму НДС, предъявленную продавцом основного средства, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта на учет при наличии счета-фактуры продавца и при условии использования имущества в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

172 НК РФ).

Приведем порядок отражения операций по приобретению основного средства, бывшего в употреблении, в бухгалтерском учете:

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Первичный   
документ   

Оприходовано полученное 
от поставщика имущество  

08-4

60 

Отгрузочные 
документы  
поставщика  

Отражена предъявленная  
поставщиком сумма НДС   

19 

60 

Счет-фактура 

Перечислена оплата      
поставщику              

60 

51 

Выписка банка по
расчетному счету

Приобретенное имущество 
принято к учету в составе
ОС                      

01 

08-4

Акт о приеме-
передаче объекта
основных   
средств,   
Инвентарная 
карточка учета
объекта   
основных средств

Принята к вычету        
уплаченная сумма НДС

68 

19 

Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному счету

Ежемесячные бухгалтерские записи, начиная с месяца, следующего 
за месяцем принятия к учету объекта ОС, до полного погашения его
стоимости либо списания с учета                

Начислены амортизационные
отчисления по объекту ОС

20 
(44 
и др.)

02 

Бухгалтерская
справка-расчет

Покупка ОС, бывших в употреблении (УСНО)

Независимо от того, было оборудование в эксплуатации или нет, затраты на приобретение основного средства при УСН отражаются поквартально равными долями в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет основных средств ведется в вышеуказанном порядке.
При применении УСН сумму НДС по приобретенному и оплаченному основному средству можно учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Как оприходовать основное средство при покупке — проводки и примеры учета ОС

Бухгалтерский учет основных средств

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету при продаже недоамортизированного основного средства ниже себестоимости

Вопрос:

Нужны проводки по бухгалтерскому и налоговому учету при продаже недоамортизированного основного средства ниже себестоимости.

Ответ:

В бухгалтерском учете одновременно с признанием дохода от продажи недоамортизированного основного средства отражается его списание с баланса.

В соответствии с п.31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н доходы и расходы от списания с учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций следует сделать следующие записи:

Операция Дебет Кредит
Признан доход от реализации основного средства 62 91-1
Списана первоначальная стоимость выбывающего имущества 01-2 01-1
Отражена сумма амортизации, накопленной за период эксплуатации имущества 02 01-2
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС 91-2 01-2
Начислен НДС с реализации объекта ОС 91-2 68-2
Отражен убыток от продажи основного средства 99 91-9
Поступила оплата за продажу ОС 51 62
Образован отложенный налоговый актив 09 68
Ежемесячно — уменьшение (полное погашение) отложенного налогового актива до окончания срока полезного использования реализованного объекта ОС 68 09

В налоговом учете реализация объекта ОС на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете НДС, начисленный с доходов от реализации объекта ОС, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

Для целей налогообложения прибыли согласно п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ, если в результате реализации объекта ОС получен убыток, то указанный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В этом случае при реализации основного средства с убытком возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ПБУ18/02). Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (пункты 11, 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете начисление ОНА отражается проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68, погашение — обратной проводкой до полного погашения.

Иванова Н.В.,

эксперт Линии профессиональной поддержки

Бухгалтерское сопровождение операций по учету основных средств компании осуществляется в следующей последовательности:

  • Формирование первоначальной стоимости актива, учет понесенных затрат.
  • Создание записи о новом основном средстве компании.
  • Расчеты с поставщиками согласно договору поставки и актам выполненных работ.
  • Начисление амортизации.
  • Списание основного средства.

Для ведения производственной и иной предпринимательской деятельности организации необходимы основные средства – предметы труда, отвечающие следующим требованиям:

  1. Используется в производственной деятельности как отдельный объект (не является запасной частью другого оборудования).
  2. Долгосрочное использование (свыше 1 года).
  3. Не относится к сырью.
  4. Покупка отвечает основной цели предпринимательской деятельности: извлечение и последующая максимизация прибыли. Данный объект должен использоваться для этих же целей, не приобретается для последующей перепродажи.
  5. Дорогостоящие активы – свыше 100 тыс. рублей (в налоговом учете) и более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете).

К ним относят:

  • Дорогостоящее оборудование: станки, компьютеры.
  • Здания и сооружения.
  • Автомобили и т.

    Учет основных средств. Поступление и переоценка

    д.

Формирование первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете компании должно отражаться на 08 счете: здесь собираются данные обо всех понесенных издержках: плата поставщику за оборудование или его части, транспортные расходы и т. д. Счет является активным: по дебету отображаются все издержки фирмы, по кредиту – перевод сформированного основного средства в дальнейшую эксплуатацию на предприятии.

Следует иметь в виду! Формируемое основное средство учитывается по первоначальной стоимости без НДС. Входной НДС можно принять к вычету компаниям, являющимся плательщиками данного налога.

Дальнейший учет актива осуществляется на 01 счете. При формировании записи о новом объекте определяется его группа согласно классификатору, срок полезного использования, особенности налогового и бухгалтерского учета. Каждый объект учитывается обособленно, при формировании информации ему присваивается собственный инвентарный номер.

Примечание от автора! При принятии к учету основного средства для определения группы и срока полезного использования следует применять ОК 013-2014 (СНС 2008).

В течение срока эксплуатации в пределах определенного срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация, учитываемая на сч.02: амортизационные отчисления постепенно списываются как издержки фирмы на приобретение объекта в составе затрат.

Дорогостоящее оборудование, используемое в производственной или иной предпринимательской деятельности компании согласно заключенному договору аренды, не учитывается на 01 счете, так как права на объект остаются у арендодателя: все арендуемое имущество должно отражаться на забалансовом счете 001.

С течением времени основное средство может морально или технически устаревать и подлежит списанию.

Примечание! В случае необходимости, например, при смене деятельности, актив может быть продан.

Бухгалтерские проводки по учету основных фондов

  1. Сбор понесенных затрат:

    Дт 08 Кт 60 – оплата поставщику за актив, покрытие транспортных расходов.

    Дт 08 Кт 70 (10,69) – в первоначальную стоимость актива включается цена расходных материалов и оплата труда рабочих при создании основного средства собственными силами.

    Дт 08 Кт 76 – получение основного средства в дар.

  2. Формирование основного средства:

    Дт 01 Кт 08 – списываются все понесенные издержки основной суммой, которая будет являться первоначальной стоимостью актива.

  3. Начисление амортизации:

    Дт 20 (23,25,44 и т. д.) Кт 02.

  4. Реализация объекта:

    Дт 62 Кт 91.01 – отображение выручки в составе прочих доходов фирмы.

    Дт 91.02 Кт 68 – НДС.

    Дт 02 Кт 01 – списание начисленной амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива (разница между первоначальной ценой и суммой амортизационных начислений).

  5. Ликвидация:

    Дт 02 Кт 01 – списание амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости.

    Примечание! Чаще всего ликвидация основного средства осуществляется после окончания срока полезного использования, когда нет остаточной стоимости и имущество полностью самортизировано, поэтому на расчет налога на прибыль данные записи не влияют.

Практический пример

ООО «Кактус» приобрело электрооборудование для обеспечения безопасности стоимостью 150 000 рублей (в т. ч. НДС 18% 22 881,35 рубля).

Согласно Постановлению Правительства РФ, данное ОС относится к 4-й группе со сроком полезного использования 5-7 лет.

Бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60

127 118,65 руб. – отображено поступление оборудования.

Дт 19 Кт 60

22 881,35 – учтен входной НДС.

Дт 68 Кт 19

22 881,35 – входной НДС принят к вычету.

Дт 01 Кт 08

127 118,65 руб. – электрооборудование введено в эксплуатацию.

Особенности разницы бухгалтерского и налогового учетов

Для основных средств, введенных в эксплуатацию с начала 2016 года, появилась некоторая особенность: имущество стоимостью свыше 40 тыс. рублей, но дешевле 100 тыс. рублей должно быть учтено как основное средство с начислением амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), но при этом списано сразу на затраты в налоговом учете фирмы. При данной ситуации в бухгалтерском учете появляются временные разницы, так как на протяжении полезного срока действия объекта его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться, следовательно, прибыль фирмы по налоговому учету становится меньше бухгалтерской прибыли. Возникающее в связи с этим отложенное налоговое обязательство отображается в бухгалтерском учете компании на сч.77, которое рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль (20%).

Одновременно с этим начисление амортизации только в бухгалтерском учете создает вычитаемые отложенные налоговые активы, фиксируемые на 09 счете.

Виктор Степанов, 2018-06-05

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *