Справочник

Рекламные услуги как вид деятельности

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РЕКЛАМНЫХ  АГЕНТСТВАХ  

Материал подготовлен  сотрудниками  
Консалтингового агентства «Советник» 

    1. Кто такие  рекламные агенты 

    Как уже говорилось выше, рекламные агентства в основном осуществляют посреднические операции. Что же они из себя представляют?
    Такого рода деятельность может осуществляться посредством заключения договоров поручения, комиссии или агентирования.
    Посредническая деятельность в сфере рекламных услуг может осуществляться любым из приведенных способов. Однако на практике большая часть организаций работает по агентским договорам. Поэтому рассмотрим именно такие посреднические операции.
    Хозяйственные операции по агентским соглашениям регулируются главой 52 ГК РФ.
    По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (статья 1005 ГК РФ).
    При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    По сделке же, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    Приведенные положения гражданского законодательства являются главным отличием агентских соглашений от иных посреднических договоров (поручения и комиссии), в соответствии с которыми ответственными по сделке являются либо только доверитель (по договорам поручения), либо только комиссионер (по договорам комиссии).
    В зависимости от условий агентского договора ответственным по такой сделке может быть как доверяющая сторона (принципал), так и посредническая организация (рекламное агентство).
    Соответственно такого рода положения, определяющие ответственность сторон — участников посреднической операции, должны быть обязательно отражены в агентском договоре.
    Одним из важных условий выполнения агентского соглашения является также представление рекламным агентством отчетов принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (статья 1008 ГК РФ). Это означает, что, несмотря на обязательность выполнения подобного требования, состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, сроки представления и т.д.) определяется агентским договором.
    К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Однако следует обратить внимание, что данная норма гражданского законодательства является императивной, то есть, зависит от условий договора. Иными словами, в агентском договоре можно предусмотреть иной порядок. Например, принципалу может быть представлен только перечень расходов (конкретных мест размещения рекламы по ее отдельным видам) без приложения подтверждающих документов (или их копий) либо вообще ничего не предоставлять.
    Принципал, имеющий возражения или вопросы по отчету агента, должен сообщить о них агентству в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
    Важной особенностью агентского соглашения как посреднической операции является то, что в роли принципала могут выступать как рекламопроизводители и рекламораспространители (в части реализации их рекламной продукции и рекламных услуг), так и рекламодатели, поручающие рекламному агентству изготовить и (или) разместить свою рекламу.
    Агентское соглашение относится к категории возмездных договоров. Поэтому, за выполненные по агентскому соглашению действия рекламное агентство должно получить от принципала вознаграждение, размер и порядок уплаты которого также должен быть оговорен договором между ними (статья 1006 ГК РФ).
    Размер подобного вознаграждения может быть определен соглашением сторон одним из следующих способов: 
    1) в процентах к объему реализации рекламной продукции (рекламных услуг) принципала. При этом база для исчисления вознаграждения может оговариваться как общая величина продаж, так и в части оплаченных покупателями продукции или услуг; 
    2) в процентах от стоимости заказываемых рекламных услуг (рекламной продукции); 
    3) в твердых суммах (относящихся как к договору в целом, так и выплачиваемых по отдельным календарным периодам); 
    4) иные варианты, предусмотренные сторонами.
    Обращаем внимание, что к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии) (статья 1011 ГК РФ). Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (статья 997 ГК РФ).
    Кроме того, принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (статья 1001 ГК РФ). К таким расходам могут быть отнесены: транспортные расходы по доставке рекламной продукции до склада принципала, стоимости различных услуг, связанных с реализацией или приобретением товаров по поручения принципала (консультации, экспертиза и т.п.) и др.
    Агент вправе в целях исполнения посреднического договора заключать субагентские договора (статья 1009 ГК РФ). При этом он все равно остается ответственным перед принципалом за действия своего субагента.
    При этом агентским договором заключение субагентских соглашений может быть предусмотрено как обязанность агента либо, наоборот, запрещение подобных действий (заключения субагентских договоров).

2. Особенности  бухгалтерского учета 

Бухгалтерский учет операций по реализации рекламной продукции (рекламных услуг) принципала 

    Бухгалтерский учет посреднических операций в рекламных агентствах целесообразно  вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например, при выполнении агентских обязательств по реализации рекламной продукции (рекламных услуг) принципала к счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: 
    76-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках агентского договора»; 
    76-2 «Расчеты с принципалом по отчету агента»; 
    76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению».
    Обращаем внимание, что многие посреднические организации (в т.ч. рекламные агентства) отражают свои затраты на счете 44 «Расходы на продажу». Однако следует учесть, что в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) на данном счете предусмотрено отражение расходов, связанных с реализацией предприятиями своей продукции (работ, услуг) и издержек обращения только торговых организаций. Поэтому, организациям, одним из видов деятельности которых является осуществление посреднических (в нашем случае агентских) операций, целесообразно применять для учета прямых затрат (оплата труда персонала, непосредственно занятого исполнением поручений клиента, начисление единого социального налога на величину этой оплаты труда, амортизация оборудования и материальные затраты, связанные с выполнением посреднических услуг и т.д.) счет 20 «Основное производство», а для учета косвенных затрат (в основном управленческих расходов) — счет 26 «Общехозяйственные расходы».
    В этом случае рекламное агентство должно выбрать вариант списания косвенных затрат — на счет 20 или сразу же на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике по бухгалтерскому учету.
    В тоже время, поскольку очень сложно в подобной ситуации разделить все расходы рекламного агентства на прямые и косвенные, их можно собирать в бухгалтерском учете на счете 26. При этом списание таких затрат в данной ситуации должно сразу же производиться на счет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

    Рекламное агентство (агент) заключило агентский договор  с издательской организацией (принципалом) на распространение рекламы в  их изданиях (периодической печати, книгах, каталогах и др.).
    По условиям договора Отчет агента принципалу предоставляется за отчетный период (месяц). При этом вознаграждение рекламному агентству платится двумя способами: 
    1) от стоимости реализованной и оплаченной покупателями рекламной площади по ценам принципала (включая НДС) — 10 процентов; 
    2) суммы, полученные от покупателей свыше цен, указанных принципалом, делятся поровну между агентом и принципалом.
    Согласно договору рекламное агентство имеет право удержать вознаграждение из сумм, причитающихся принципалу.
    За отчетный период рекламным агентством было реализовано рекламной площади (согласно Отчету агента) на сумму:

50 000 рублей —  физическим лицам (вся сумма  полностью оплачена);

360 000 рублей —  юридическим лицам (из них оплачено  — 120 000 рублей).

    Условно предположим, что физическим лицам рекламные  услуги были проданы по ценам издательства, а организациям на сумму 96 000 рублей по цене принципала, а 24 000 рублей —  сверх этих цен (приведены только оплаченные покупателями суммы).
    Собственные расходы рекламного агентства составили за данный период — 15 000 рублей.
    В бухгалтерском учете агента данные операции отразятся следующим образом: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,руб.

1. Реализованы рекламные  услуги физическим лицам за  наличный расчет

50 000

2. Оплаченные покупателями — физическими лицами услуги отражены  в Отчете агента за отчетный  период

50 000

3. Реализованы рекламные  услуги юридическим лицам

360 000

4. Оплачено рекламных  услуг покупателями -юридическими лицами

120 000

5. Оплаченные покупателями — юридическими лицами услуги  отражены в Отчете агента за  отчетный период

120 000

6. Начислено агентское  вознаграждение от суммы выручки  от реализации рекламных услуг  по цене принципала: (50 000 руб. + 96 000 руб.) х 10%

14 600

7. Начислено агентское  вознаграждение от суммы выручки  от реализации рекламных услуг  сверх цен принципала: (24 000 руб. х 50%)

12 000

8. Вознаграждение агентству  удержано из сумм, причитающихся  принципалу (по Отчету агента): (14 600 руб. + 12 000 руб.)

26 600

9. Начислен НДС по полученному  агентскому вознаграждению:(26 600 руб. : 1,18) х 18%

68, субсчет "Расчеты  по НДС"

4 058 (округленно)

10. Отражены расходы рекламного  агентства за отчетный период

20(или 26)

02, 10, 60, 69, 70 и др.

15 000

11. Затраты рекламного  агентства списаны на себестоимость  продаж

20 (или 26)

15 000

12. Прибыль рекламного  агентства от посреднических  услуг: (26 600 руб. — 4 058 руб. — 15 000 руб.)

7 542

13. Перечислены суммы,  причитающиеся принципалу за  вычетом удержанного агентского  вознаграждения:(50 000 руб. + 120 000 руб. — 26 600 руб.)

143 400

Бухгалтерский учет операций по выполнению поручений принципала  

    Как уже говорилось, рекламные агентства  могут заключать посреднические договора не только на реализацию рекламной  продукции (рекламных услуг) других организаций (рекламопроизводителей и рекламораспространителей), но и на выполнение поручений рекламодателей по размещению их рекламы (проведению их рекламных компаний).
    В этом случае также целесообразно применять счет 76, открыв к нему следующие субсчета (названия и нумерация счетов приводятся только в качестве примера): 
    76-1 «Расчеты с поставщиками (рекламопроизводителями и рекламораспространителями) в рамках агентского договора»; 
    76-2 «Расчеты с принципалом»; 
    76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению».

    Рекламное агентство (агент) заключило договор с организацией (принципалом) на размещение ее рекламы  в печатных периодических изданиях (газетах и журналах).
    Для выполнения поручения принципал перечислил рекламному агентству 500 000 рублей.
    За отчетный период рекламное агентство предоставило принципалу Отчет агента, в котором были перечислены расходы, произведенные по поручению и за счет принципала: 
    1) размещение рекламы в периодической печати — 96 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 14 644 рублей); 
    2) размещение рекламы на телевидении — 240 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 610 рублей).
    По условиям договора вознаграждение агенту предусмотрено в размере 10 процентов от стоимости оказанных услуг. Сумму вознаграждения рекламное агентство имеет право удержать из денежных средств, принадлежащих принципалу.
    Предположим, за отчетный период расходы рекламного агентства, собираемые на счете 26, составили 10 000 рублей.
    В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны такие проводки: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,руб.

1. На счет рекламного  агентства поступили денежные  средства от принципала

500 000

2. Перечислены денежные  средства за размещение рекламы  принципала в периодической печати  и на телевидении: (96 000 руб. + 240 000 руб.)

336 000

3. Фактическое оказание  рекламных услуг(размещение рекламы принципала)

336 000

4. Расходы по оказанию  рекламных услуг принципалу отражены  в Отчете агента за отчетный  период

336 000

5. Начислено вознаграждение  рекламному агентству на основании  Отчета агента:(336 000 руб. х 10%)

33 600

6. Величина агентского  вознаграждения удержана из сумм, принадлежащих принципалу

33 600

7. Начислен НДС с агентского  вознаграждения: (33 600 руб. : 1,18) х 18%

68, субсчет "Расчеты  по НДС"

5 125 (округленно)

8. Отражены в учете  расходы рекламного агентства

02, 10, 60, 69, 70 и др.

10 000

9. Затраты рекламного  агентства списаны на себестоимость  продаж

10 000

10. Прибыль агентства от  посреднических услуг: (33 600 руб. — 5 125 руб. — 10 000 руб.)

18 475

11. Остаток средств перечислен  принципалу за вычетом удержанного  агентского вознаграждения <*>: (500 000 руб. — 336 000 руб. — 33 600 руб.)

130 400

    <*> Данная проводка делается  только в том случае, если агентским  договором или по требованию  принципала по окончании выполнения  поручения рекламное агентство  должно вернуть остаток денежных  средств.

Бухгалтерский учет при заключении агентом субагентских договоров 

    Как уже отмечалось, рекламные агентства  в случаях, установленных посредническим договором, имеют право (или даже обязаны) заключать субагентские договора. Это означает, что часть своих обязанностей по выполнению поручений принципала они перекладывают на другие организации. При этом в заключаемых с такими лицами субагентских договорах агенты сами становятся принципалами по отношению к новым посредникам. Однако независимо от подобных обстоятельств, они все равно остаются ответственными перед своим принципалом за весь комплекс порученных им заданий (иными словами, отвечают за действия субагентов перед своим принципалом).
    В рассматриваемой ситуации это означает, что для выполнения своих обязательств рекламные агентства могут в свою очередь заключать агентские договора с другими рекламными агентствами, которые в данном случае будут являться субагентами.
    Для отражения расчетов по оказанию рекламных услуг в данном случае можно воспользоваться счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», выделив к нему отдельные субсчета: 
    60-1 «Расчеты с рекламопроизводителями и рекламораспространителями через рекламное агентство»; 
    62-2 «Расчеты с рекламопроизводителями и рекламораспространителями через субагентов».
    Непосредственно посреднические операции с принципалом могут быть отражены в учете также с использованием счета 76 и открытых к нему субсчетов: 
    76-1 «Расчеты с рекламопроизводителями и рекламораспространителями в рамках агентского договора»; 
    76-2 «Расчеты с принципалом по отчету агента»; 
    76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению».
    Рассмотрим на условном примере порядок отражения такого рода посреднических операций в учете основного агента (рекламного агентства).

    Рекламодатель (принципал) заключил договор с рекламным  агентством (агентом) на проведение своей  рекламной компании.
    Договором установлено вознаграждение агенту в размере 10 процентов от общего объема оказанных рекламодателю услуг (включая НДС).

Мастер-класс по учету расходов на рекламу

При этом вознаграждение перечисляется рекламному агентству принципалом отдельно от сумм, предназначенных для оплаты рекламных услуг (на основании Отчета агента и акта об оказании посреднических услуг).
    Дополнительно договором оговорено право рекламного агентства заключать субагентские договора на своих условиях, но за свой счет.
    Для оплаты рекламных услуг принципалом было перечислено рекламному агентству 700 000 рублей.
    За отчетный период рекламодателю оказано рекламных услуг на сумму 600 000 рублей. Из них:

Страницы:12следующая →

29. Сущность и содержание рекламной деятельности как вида предпринимательства

Рекламная деятельность — один из видов предпринимательской деятельности, который осуществляется посредством получения, обработки и распространения информации, способствующей реализации товаров, работ, услуг, идей и начинаний. Такая информация называется рекламой.

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (из ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. №38-ФЗ «О рекламе», далее — «Закон о рекламе»).

Рекламная деятельность существует не сама по себе, а как деятельность, направленная на обеспечение какого-либо иного вида предпринимательской деятельности. Для успешного продвижения товаров, работ и услуг на рынках необходима надлежащая рекламная кампания. Участниками (субъектами) рекламной деятельности являются рекламодатели, рекламопроизводители и распространители рекламы. Деятельность этих субъектов урегулирована соответствующими правовыми нормами.

Классификация рекламы может быть осуществлена по различным основаниям.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Такими основаниями являются вид рекламируемых товаров, вид рекламируемой деятельности, цели рекламы, способы ее размещения, категории потребителей рекламы. Классификация рекламы обусловлена особенностями правового регулирования выделяемых видов рекламы.

В зависимости от вида рекламируемых товаров можно выделить рекламу алкогольных напитков, пива и напитков, изготавливаемых на его основе, табака и табачных изделий, лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, наркотических средств и психотропных веществ, пестицидов и агрохимикатов, оружия, вооружения и военной техники, ценных бумаг и др.

По видам рекламируемой деятельности выделяется реклама финансовой деятельности, в том числе банковской, деятельности в области страхования, предоставления инвестиционных и иных услуг, связанных с пользованием чужими денежными средствами, реклама деятельности по организации и проведению азартных игр и пари.

В зависимости от тех целей, на достижение которых направлена реклама, следует выделить коммерческую рекламу, социальную рекламу и политическую рекламу.

Коммерческая реклама — информация, призванная формировать или поддерживать интерес к физическим или юридическим лицам, товарам, работам и услугам и способствовать реализации товаров, работ и услуг.

Социальная реклама — информация, распространяемая исходя из общественных и государственных интересов для достижения социально значимых целей.

Политическая реклама — информация, распространяемая участниками избирательного процесса о кандидатах на должность Президента Российской Федерации, о кандидатах в депутаты и на иные государственные выборные должности с целью формирования общественного мнения как «за», так и «против» тех или иных кандидатов. Положения «Закона о рекламе» не распространяются на политическую рекламу.

В зависимости от способов размещения рекламы существует реклама, распространяемая в периодических печатных изданиях, радио- и телепрограммах, кино- и видеофильмах, с помощью телефонной, почтовой, компьютерной и иной связи. Существуют особенности правового регулирования размещения наружной рекламы, которая представляет собой размещение информации на плакатах, стендах, световых табло и с помощью иных технических средств стабильного территориального размещения.

30. Госконтроль в области рекламыосуществляет федеральный антимоно­польный орган и его территориальные органы.

Основная задача контроля — предупреждение и пресечение актов ненад­лежащей рекламы. К разработке требований к рекламе, проведению независимой экспертизы, контролю в области рекламы привлекаются органы саморегулирования в области рекламы — общественные организации (объединения), ассоциации и союзы юридических лиц. Эти органы вправе предъявлять иски в суд (арбитражный суд) в интересах потребителей рекламы (в том числе неопределенного круга потребителей рекламы) в случае нарушения их прав, предусмотренных законодательством о рекламе.

Листовки, брошюры, каталоги, сувениры с логотипом компании — продукция, которую организации раздают потенциальным клиентам бесплатно для привлечения внимания, разнообразна. Разберемся, как это многообразие отражать в учете.

Любая информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к продукции компании или к ней самой, признается рекламой (п. п. 1 — 3 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). В этом смысле не важно, раздает организация рекламные материалы с описанием товаров (работ, услуг) или сувениры (например, ручки, футболки, "флешки") с ее логотипом.
Но в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу в зависимости от их вида учитываются в составе прочих расходов полностью или в пределах норматива (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукции нормировать не нужно. Они принимаются к учету в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157). А вот расходы на приобретение (изготовление) сувенирной продукции с логотипом в перечне ненормируемых рекламных расходов не поименованы (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Поэтому такие расходы можно принять к учету только в сумме, не превышающей 1 процента выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены. Также нормировать придется и расходы на почтовую рассылку рекламных материалов (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15).
"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в аналогичном порядке, но нормируют их, исходя из полученной выручки (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Но в любом случае выручка в течение года может увеличиться. Тогда вырастет и норматив. Значит ли это, что расходы, превысившие его в одном периоде, можно учесть в следующем, если выручка увеличилась? Да, именно так. Например, расходы на рекламу за январь, превысившие норматив I квартала, можно учесть в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года, если, конечно, они укладываются в новый норматив. Но на следующий год непризнанные расходы не переносятся.

Налог на добавленную стоимость

Порядок начисления НДС и принятия к вычету "входного" налога при раздаче рекламной продукции зависит от нескольких факторов. Прежде всего необходимо понять, является ли такая продукция товаром, который при желании можно было бы продать и сам по себе, или нет.
Так, брошюры, каталоги или листовки для потребителя не имеют ценности. В собственном качестве их не реализовать. А если нет реализации товара — нет и объекта обложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому начислять НДС при раздаче таких рекламных материалов не нужно (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Но и "входной" НДС по расходам на их изготовление, по мнению чиновников, к вычету принять нельзя (Письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952). Но можно ли тогда принять к вычету "входной" налог по ним? По мнению Минфина, права на вычет "входного" НДС по расходам на изготовление рекламных материалов, не являющихся товаром, у налогоплательщика нет (Письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952). Минфин рассматривает раздачу таких материалов как операцию, не облагаемую НДС, а к вычету принимается только налог по товарам (работам, услугам), предназначенным для деятельности, облагаемой НДС. Среди прочего позиция Минфина означает, что при раздаче рекламных материалов, не являющихся товаром, рекламодателю нужно вести раздельный учет "входного" налога (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Нормировать вычет НДС по нормируемым рекламным расходам не нужно (п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-07-15/26407).
А что если рекламная продукция является товаром? Например, футболки, ручки, флешки имеют для потребителя ценность и сами по себе, то есть могут быть проданы в собственном качестве. Тогда бесплатная раздача рекламной продукции признается безвозмездной передачей товаров, облагаемых НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Но при этом рекламная раздача товаров стоимостью не дороже 100 руб. от обложения НДС освобождена (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, на стоимость сувениров с логотипом свыше 100 руб. начисляется НДС, а вычет "входного" налога по ним применяется в общем порядке. Счет-фактуру при этом можно составить на общую стоимость сувениров в одном экземпляре. В строках 4, 6, 6а и 6б при этом ставятся прочерки (Письма Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, от 15.11.2006 N 03-04-11/217).
Что касается более дешевых сувениров, то по общему правилу начислять НДС при их раздаче не нужно. А "входной" НДС по такой рекламной продукции надо учитывать в ее стоимости. При этом необходимо вести раздельный учет.
Но от освобождения от НДС дешевых рекламных товаров можно отказаться. Тогда при их раздаче нужно начислять НДС в общем порядке, а "входной" налог принимать к вычету (п. 5 ст. 149 НК РФ). При этом отпадает необходимость и в раздельном учете.
Заявление об отказе от льготы надо представить в ИФНС не позже первого рабочего дня квартала, начиная с которого вы отказываетесь от льготы. В противном случае льготу придется применять (Письма Минфина России от 12.11.2015 N 03-07-14/65155, ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на рекламу — это расходы по обычным видам деятельности. Они не нормируются, признаются в качестве коммерческих расходов и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7, 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пример отражения в учете рекламных расходов. В I квартале 2016 г. организация потратила:
— на изготовление рекламных брошюр и каталогов — 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.);
— 70 800 руб.

(в т.ч. НДС — 10 800 руб.) — на изготовление ручек с логотипом стоимостью 59 руб/шт., в т.ч. НДС — 9 руб.;
— 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.) — на изготовление флешек с логотипом стоимостью 236 руб/шт. (в т.ч. НДС — 36 руб.).
От льготы по НДС по дешевым рекламным товарам организация не отказывалась.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 10 (41) Кредит 60
— 118 000 руб. — приняты к учету рекламные брошюры и каталоги;
— 70 800 руб. — приняты к учету ручки с логотипом организации;
— 50 000 руб. — приняты к учету флешки с логотипом организации;
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — отражен НДС по флешкам;
Дебет 68 Кредит 19
— 9000 руб. — НДС по флешкам принят к вычету;
Дебет 44 Кредит 10 (41)
— 238 800 руб. — списаны материалы, бесплатно розданные в ходе рекламной акции;
Дебет 90 Кредит 68 "Расчеты по НДС"
— 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) — начислен НДС при передаче "флешек" в рекламных целях.
Налоговый учет.
В налоговом учете организация применяет метод начисления.
В I квартале выручка от реализации (без НДС) составила 8 100 000 руб. Норматив для признания расходов на рекламу — 81 000 руб. (8 100 000 руб. x 1%).
Сумма превышения нормативов составила 39 800 руб. (70 800 руб. + 50 000 руб. — 81 000 руб.). Она образует постоянную положительную разницу. По ней надо начислить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации по налогу на прибыль за I квартал.
Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
— 7960 руб. (39 800 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство по рекламным расходам, превышающим норматив.
В полугодии выручка от реализации (без НДС) нарастающим итогом составила 14 200 000 руб. Норматив для признания расходов на рекламу — 142 000 руб. (14 200 000 руб. x 1%).
Организация нарастающим итогом признала всю сумму рекламных расходов — 238 800 руб. (118 000 руб. + 70 800 руб. + 50 000 руб.), поскольку сумма нормируемых расходов не превысила норматив ((70 800 руб.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

+ 50 000 руб.) < 142 000 руб.).

Примечание. А теперь предлагаем вам пройти небольшой тест по теме нашей статьи. Отвечая на вопросы, выберите один или два правильных, на ваш взгляд, ответа из трех предложенных. Приступим.
1. Какие рекламные расходы нормируются в целях начисления налога на прибыль?
а) на полиграфическую продукцию;
б) на сувенирную продукцию с логотипом компании стоимостью свыше 100 руб.;
в) на сувенирную продукцию с логотипом компании стоимостью до 100 руб.
2. В каком размере можно учесть нормируемые рекламные расходы?
а) 10% от выручки за отчетный (налоговый) период;
б) 5% от выручки за отчетный (налоговый) период;
в) 1% от выручки за отчетный (залоговый) период.
3. Как рассчитывается норматив принятия рекламных расходов?
а) ежемесячно;
б) ежеквартально;
в) нарастающим итогом.
4.

При раздаче какой рекламной продукции нужно начислять НДС?
а) полиграфической продукции;
б) сувенирной продукции с логотипом компании стоимостью свыше 100 руб.;
в) сувенирной продукции с логотипом компании стоимостью до 100 руб. при условии отказа от льготы.
5. По затратам на какую рекламную продукцию можно принять к вычету "входной" НДС?
а) на полиграфическую продукцию;
б) на сувенирную продукцию с логотипом компании стоимостью свыше 100 руб.;
в) на сувенирную продукцию с логотипом компании стоимостью до 100 руб. при условии отказа от льготы.
6. В бухгалтерском учете расходы на рекламу:
а) нормируются;
б) не нормируются;
в) нормируются или не нормируются в зависимости от того, что принято учетной политикой.
Правильные ответы вы сможете посмотреть внизу страницы.
Ответы к тесту по материалам статьи "От листовок до сувениров: рекламная раздача в учете" рубрики "IQ бухгалтерия".
Вопрос 1. Правильные ответы: б), в).
Вопрос 2. Правильный ответ: в).
Вопрос 3. Правильный ответ: в).
Вопрос 4. Правильные ответы: б), в).
Вопрос 5. Правильные ответы: б), в).
Вопрос 6. Правильный ответ: б).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Рекламные услуги: бухгалтерский учёт и налогообложение

Крупные рекламные агентства в большинстве случаев предпочитают передавать ведение бухгалтерского учёта специализированным компаниям.

Расходы на рекламу и налоговый учет

Объясняется это просто: рекламщики в массе своей – люди креативные и с трудом находят общий язык с буквоедами в нарукавниках. Но и для небольших компаний, оказывающих рекламные услуги, зачастую бывает гораздо выгоднее отдать ведение бухгалтерского учёта и оптимизацию налогообложения на аутсорсинг: и в смысле затраченных средств и в смысле эффективности и качества.

Есть ли специфика бухгалтерского учёта в рекламном бизнесе?

В целом, ведение учёта для рекламных агентств практически не отличается от учёта в любой другой производственной компании. Но всё-таки есть определённые нюансы:

  1. Хотя в Москве единый налог на вменённый доход (ЕНВД) с 2012 г. отменён, на территории других субъектов этот режим пока применяется. Поэтому рекламные услуги по размещению наружной рекламы и рекламы на транспорте, оказываемые на территории других регионов (Московская область в их числе), могут использовать налогообложение в режиме ЕНВД. Для этого нужно отразить такой переход в бухгалтерском учёте.
  2. Рекламные конструкции по своей стоимости и сроку полезного использования относятся к основным средствам. Но большинство из них не упоминаются ни в одной из амортизационных групп. Согласно правилам бухгалтерского учёта в этом случае срок амортизации определяется предприятием самостоятельно. Учитывая солидную стоимость конструкций, используемых для рекламных услуг, могут возникнуть определённые разногласия с налоговыми органами по поводу отнесения амортизации на затраты в целях налогообложения.
  3. Рекламные услуги зачастую предоставляются иностранным компаниям, применяющим международные стандарты бухгалтерского учёта и налогообложения. Это требует от бухгалтера рекламного агентства, по крайней мере, знания МСФО и умения сопоставить данные учёта по национальным и международным стандартам.

Обратившись к профессионалам, вы избавитесь от головной боли, связанной с необходимостью соблюдать непростые требования налоговых органов.

Компания &#171;Бухгалтерия ПРОФ&#187; полностью возьмёт на себя ведение бухгалтерского учёта и оптимизацию налогообложения для рекламных агентств, оказывающих услуги в любой области: наружная реклама, организация выставок, медиа- и интернет-реклама.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *