Справочник

Рвп и рвпс

Какие риски несет рост доли просроченных кредитов. Что такое резервы на возможные потери по ссудам

Подробности Категория: Кредиты Создано 10.02.2015 14:38

Правильное планирование и достижения намеченных целей в условиях нестабильности перестает быть тривиальной задачей. Например, в условиях финансовой нестабильности (кризиса) очень важно правильно понимать текущее состояние финансовой системы и сценарии развития ситуации. При этом неважно, идет ли речь о планировании экономической деятельности крупного предприятия, либо о планировании личных финансов. В современной экономике аспекты деятельности разных субъектов настолько переплетены, что без учета всех факторов, даже самых несущественных на первый взгляд, без выявления взаимосвязей между процессами об эффективном планировании можно забыть.

 Впрочем, перейдем от умных слов к более понятным 🙂

Сегодня поговорим про просроченные кредиты банков. На первый взгляд, проблемы банков нас, обывателей, не должны волновать. Но это только на первый взгляд. Валютная паника в декабре 2014 г. наглядно продемонстрировала, насколько может быть неустойчивой финансовая система. Массовый отток вкладов заставил банки повысить ставки по вкладам. Ресурсы для банка стали «дорогими». Для того, чтобы «отбить» стоимость  возросших по стоимости депозитов, банки вынуждены увеличить стоимость кредитов.

Однако банковская система таит в себе еще один риск — увеличение уровня просроченной задолженности. Реализация данного риска по самому негативному сценарию  может привести к более драматичным последствиям, нежели мы наблюдали до этого.

Темы просрочки по кредиту  мы уже касались в наших статьях. Но до этого мы говорили про необходимые действия заемщика в случае возникновения просроченной задолженности. Теперь взглянем на данный вопрос с другой стороны – со стороны банковской системы.

Чем для банка грозит увеличение доли просроченных кредитов.

Банк в процессе своей деятельности использует очень большой финансовый рычаг. Уровень заемных средств банка (депозиты населения и предприятий, выпущенные облигации, внешние займы), как правило, на порядок превышает уровень собственных средств. При этом процентная маржа банка (разница между ставкой по кредитам и ставкой по депозитам) в среднем колеблется в пределах 6-12%. Для наглядности возьмем среднее значение 9%.

Конечно, есть банки, у которых эта разница выходит за указанные пределы. Но такие банки, как правило, придерживаются агрессивной политики в области кредитования. И за счет более высокой маржи компенсируют более высокий, по сравнению с "консервативными" банками, уровень просроченной задолженности.

За счет процентной маржи банк покрывает расходы на текущую деятельность – оплату труда специалистов, расходы на аренду помещений, покупку оборудования, уплату налогов. Кроме того, за счет процентной маржи покрываются расходы на невозвратные кредиты. Все, что останется – прибыль банка.

Увеличение доли просроченной задолженности, даже не несколько процентов, очень быстро «съест» всю прибыль. При росте просрочки до среднего уровня процентной маржи в 9% банк фактически будет работать в убыток. Более того, рост доли просроченных кредитов опережающим темпом по сравнению с ростом объемов кредитования также в свою очередь приведет к убыткам банка, что, в конечном счете,  поставит его на грань банкротства.

Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)

Прежде чем перейти к дальнейшим рассуждениям, хотелось бы подробнее остановиться на механизме учета просроченных кредитов. В случае ухудшения обслуживания заемщиком кредита банк в соответствие с положением  ЦБ №254-П от 26.03.2004 обязан сформировать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС). При этом начисление резервов банками производится не в произвольном порядке, а в соответствие со специальной методикой (ознакомиться с методикой можно изучив вышеуказанный документ).

Для определения размера резерва, подлежащего начислению по ссуде, используется разделение ссуд на категории качества. Кредиты могут оцениваться в индивидуальном порядке (как правило, крупные кредиты), либо могут быть отнесены в определенный портфель однородных ссуд (ПОС)

В случае индивидуальной оценки качества обслуживания ссуды учитывается 2 фактора: финансовое состояние клиента и обслуживание долга. Кредит может быть отнесен к одной из 5 категорий – «стандартные», «нестандартные», «сомнительные», «проблемные» и «безнадежные». При отнесении ссуды к той или иной категории банк обязан создать РВПС в заранее определенном размере – для «стандартных» кредитов резервы составят 0%, для «безнадежных» — 100%. Для каждой категории качества Центробанком определен диапазон размера резерва подлежащего начислению. Отнесение кредита к той или иной категории производится банком самостоятельно на основе профессионального суждения.

В случае отнесения кредита в ПОС, ссуды, в зависимости от длительности просрочки группируются в один из портфелей:

— портфель ссуд без просроченных платежей;

— портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

— портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;

— портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;

— портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Изначально ссуда относится к портфелю ссуд без просроченных платежей. В случае, если заемщик допустил просрочку, кредит относят к следующий портфель и так далее в зависимости от срока просрочки.

Для каждого ПОС банк обязан сформировать резерв определенного размера. При этом на размер резерва влияет тот факт, является ли кредит обеспеченным, или нет.

С точки зрения бухгалтерского учета резервы на возможные потери по ссудам относят к расходам банка. РВПС формируют на сумму основного долга по кредиту. Рост доли «плохих» кредитов ведет к увеличению расходов и уменьшает прибыль банка.

Риски роста доли просроченных кредитов.

Рост доли просроченных кредитов в одном конкретном банке приведет к убыткам. Убытки, в свою очередь, могут «съесть» собственный капитал, банк подойдет к пограничному значению нормы достаточности капитала и ему может потребоваться докапитализация.

В случае, если рост просрочки кредитов будет носить массовый характер (возрастет доля просроченных кредитов во всей банковской системе), то докапитализация понадобится всей банковской системе. Более того, мы можем увидеть банкротство крупной  кредитной организации. Конечно же, отзывами лицензий уже сейчас никого не удивить. Но ресурсы системы страхования вкладов не безграничны, и уже сейчас ЦБ в ряде случаев предпочитает проводить санацию банка вместо отзыва лицензии.

 Самое худшее, что может случиться – этот подрыв доверия к банковской системе. Население в панике ринется забирать свои вклады из банков. Часть денег пойдет на валютный рынок – будет очередной виток ослабления рубля. Массовое изъятие вкладов, в свою очередь, еще более усугубит состояние банковской системы.

А за счет чего может произойти рост просрочки у банков? В настоящий момент времени становится очевидным, что экономика страны находится в кризисной ситуации. Ослабление рубля привело к всплеску инфляции – наверное, все заметили подорожание продуктов в магазинах. При этом не прослеживается тенденция к росту доходов населения – наоборот, заметна тенденция  к сокращению уровня зарплат. А также к сокращению работников на предприятиях.

При росте расходов и уменьшении доходов часть семей просто физически не смогут вовремя исполнять обязательства по кредитам. Снижение покупательской активности населения не позволит ряду предприятий получать выручку в прежнем объеме. А снижение выручки, в свою очередь, может негативно сказаться на исполнении взятых обязательств по кредиту.

Резервы на возможные потери по ссудам

«Бегство в валюту»  вкладчиков банков и очередной виток ослабления рубля в свою очередь может негативно сказаться на уровне инфляции. Высокие ставки по кредиту могут оттолкнуть заемщиком от получения нового кредита, вследствие чего рост активов банковской системы прекратится. А единственный способ справиться с ростом просрочки без негативных последствий для банковской системы – нарастить уровень «хороших» кредитов более быстрыми темпами.

Кризис 2008 года показал, что банки столкнулись с ростом просрочки с определенным «лагом» после острой фазы кризиса. К счастью, конъюнктура на мировом рынке и грамотные действия лиц, ответственных за экономику,  позволили без тяжелых последствий пережить прошлый кризис. Каким образом произойдет развитие ситуации в этот раз – пока предсказать сложно. Но даже развитие ситуации по самому негативному сценарию, в конечном счете, может привести к оздоровлению финансовой системы и дать новый вектор развития экономики страны.

Цель данной статьи не является развитие пессимистических настроений в голове читателя. Но лучше быть готовым к тем вызовам, с которыми нам, возможно, предстоит столкнуться. Более четкое понимание процессов, происходящих в экономике, позволит не выходить за рамки рационального поведения в той или иной ситуации, и, в конечном счете, стать более сильными. А для кого то, может быть, кризис откроет новые возможности развития. Поэтому давайте оставаться оптимистами. До новых встреч!

Подписаться на новые статьи нашего сайта можно с помощью специальной формы. Также не забываем делиться с друзьями с помощью специальных кнопок социальных сетей.

Подписка на наши новости очень важна – она позволит не пропустить ни одной темы нашего сайта. Возможно, Вам также будут интересны  услуги в сфере финансов, которые мы готовы предложить Вам. Для более подробной информации перейдите, пожалуйста, по ссылке.

Также не забываем делиться с друзьями с помощью кнопок социальных сетей

Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов. Если в договоре об открытии кредитной линии указывается ее лимит выдачи, то первой бухгалтерской проводкой является отражение в учете неиспользованной суммы так называемого лимита выдачи по открытой кредитной линии как долга банка заемщику:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Проводка совершается на сумму установленного клиенту-заемщику лимита выдачи «в день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии» (п. 3.1.1.1 Приложения к Положению Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»).

В результате совершения каждой преду-смотренной договором операции по предоставлению транша кредитной линии первоначально зачисленная на счет 91302 сумма лимита выдачи уменьшается. Поэтому при предоставлении клиенту-заемщику последнего транша счет 91302 закрывается.

С 1 января 2008 года вступит в действие Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтер-ского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П). Счет 91302 в нем отсутствует, но вместо него в новом Плане счетов имеется пассивный внебалансовый счет с другим номером, но тем же названием (91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»).

Доклад на тему РВПС и РВП — понятие и отличия

Характеристика нового счета 91316 почти полностью аналогична действующей в 2007 году характеристике счета 91302. Очевидно, что для начала внебалансового учета кредитов по новому Плану счетов остатки по лицевым счетам, открытым на внебалансовом счете 91302, будут просто перенесены на аналогичные новые лицевые счета, открытые на внебалансовом счете 91316.

Характеристика нового счета 91316 отличается от характеристики счета 91302 только тем, что из нее исключено одно предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

В составе договора об открытии кредитной линии должен быть подписан график (сроки и суммы) выдач денежных средств предприятию, а также график погашения предприятием своей задолженности по основному долгу и процентов (сроки и суммы). Во внебалансовом учете показывается уменьшение лимита выдачи на сумму каждого транша по счету 91302 проводкой:

Дт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

При нескольких последующих траншах (предоставлении клиенту-заемщику части кредита) общая сумма списаний со счета 91302 не может превысить сумму первоначального зачисления, то есть лимита выдачи открытой кредитной линии. Более того, при выдаче предприятию согласно графику последнего транша счет 91302 закрывается.

Если предприятие не выбрало со счета 91302 часть предназначенных для него денежных средств (или всю сумму лимита выдачи), то есть по каким-либо причинам отказалось от их получения в согласованные графиком сроки, то на сумму неиспользованного лимита создается резерв в соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.03.2005 № 283-П по условным кредитным обязательствам, а по окончании срока действия договора об открытии кредитной линии эта часть (или вся сумма лимита выдачи) списывается со счета 91302 той же проводкой:

Дт 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Таким образом, счет 91302 закрывается при выдаче последнего транша или при окончании срока действия договора об открытии кредитной линии.

Заметим, что счет 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» используется только для отражения операций по кредитным линиям. Причем на каждую открытую кредитную линию на этом счете открывается отдельный лицевой счет. Для одного и того же клиента одновременно могут быть открыты несколько кредитных линий, учитываемых на разных лицевых счетах внебалансового счета 91302.

Если в кредитном договоре нет упоминания об открытии кредитной линии, то для учета такого кредита счет 91302 не используется. Более того, дополнительным соглашением к такому кредитному договору, заключенным после начала его действия, нельзя преобразовать обычный кредит в кредитную линию.

Порядок учета кредитных линий с использованием внебалансового счета 91302 впервые был введен п. 11 Письма Банка России от 30.07.1998 № 168-Т «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций». Оно действует до сих пор и с ним можно ознакомиться в любой справочной правовой системе. Однако в тексте документа в составе бухгалтерских проводок вместо счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный) использован счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (пассивный).

Счет 91302 пассивный. Поэтому для корреспонденции с ним может использоваться лишь активный счет, то есть счет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (активный).

Дело в том, что в соответствии с п. 1.1.3.2 Указания Банка России от 25.12.2000 № 881-У «признак счета» по счету 91302 был изменен на пассивный, то есть счет из активного превратился в пассивный, так как отражает обязательства банка предоставить кредит. Банк России до сих пор не внес соответствующих изменений в п. 11 своего Письма от 30.07.1998 № 168-Т.

В результате следует иметь в виду, что после выхода Указания Банка России от 25.12.2000 № 881-У помещенная в справочные правовые системы редакция текста Письма Банка России от 30.07.1998 № 168-Т является правильной только формально, фактически она устарела в части бухгалтерских проводок с использованием счета 99999. В настоящее время бухгалтерами банков для отражения в учете рассматриваемых операций используется Приложение к Положению Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее — Приложение к Положению Банка России № 54-П).

Метод двойной записи по внебалансовым счетам был введен Банком России с 1 января 1998 года вместо метода «приход-расход» искусственно. Внебалансовые счета не могут корреспондировать друг с другом в одной проводке. В любой проводке каждый внебалансовый счет корреспондирует лишь с искусственно созданными счетами 99998 и 99999. Такой метод двойной записи по внебалансовым счетам Банк России сохранил и в новом Положении № 302-П.

Кроме кредитов с установленным так называемым «лимитом выдач», согласно Положению Банка России № 54-П применяется и другой вид кредитов — кредиты с установленным так называемым «лимитом задолженности». В 2006 году согласно Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 205-П) лимиты задолженности учитывались на лицевых счетах, открываемых на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности”» (пассивный).

Но Указанием Банка России от 11.12.2006 № 1757-У в Положение № 205-П были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2007 года. Счет 91309 получил новое название: «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности”» (пассивный). Соответствующие изменения внесены в характеристику этого счета. Теперь в названии счета и его характеристике слово «кредиты» отсутствует, но косвенно видно, что на этом счете должен учитываться лимит по кредиту, предоставляемому в форме «овердрафт», и лимит по револьверной кредитной линии в виде лимита задолженности.

В то же время название счета 91302 в принципе не препятствовало отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на этом счете, не только установленных лимитов выдач, но и установленных лимитов задолженности.

Как следствие этого можно отметить, что исходя из названия счета один и тот же клиент-заемщик мог бы одновременно иметь две открытые кредитные линии разного вида (c установленным лимитом выдач и с установленным лимитом задолженности) по одному и тому же счету 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

В этой связи становится понятной причина, по которой в Положении № 302-П из характеристики нового счета 91316 исключено предложение: «При предоставлении (размещении) денежных средств по договору на открытие кредитной линии (в том числе клиентам — физическим лицам) в указанном договоре должен быть указан максимальный размер кредитной линии по предоставлению кредитов».

Термин «максимальный размер» относится только к кредитным линиям с уста- новленным лимитом выдач. К другому виду кредитных линий, учитываемых на счете 91309, то есть к кредитным линиям с уста-новленным лимитом задолженности, термин «максимальный размер» не относится. То есть такая корректировка характеристики счета 91302 могла бы быть проведена еще 1 января 2007 года.

Банк России вместо счета 91309 использует в Положении № 302-П новый счет 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», который будет применяться с 1 января 2008 года. На счет 91317 надо будет перенести остатки со счета 91309. Порядок отражения во внебалансовом учете операций останется прежним: по кредиту счета 91317 будут отражаться суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с соответствующими записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом 99998. По дебету счета будут проводиться уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом 99999.

В то же время остался открытым вопрос об уточнении названий новых счетов 91316 и 91317. Если они различаются по трактовке Банка России только видом лимитов, то следует отразить это в названии счета 91316. Если это отличие связано с различными операциями по счетам с точки зрения их экономического содержания, то следует ждать соответствующих разъяснений Банка России.

Внебалансовый учет обеспечения кредитов предоставленных

обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

дт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91315 «выданные гарантии и поручительства».

в соответствии с положением банка россии № 302-п выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств.

если договор о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусматривает уменьшение предела ответственности по гарантии, то при изменении предела ответственности банка по выданной гарантии в дату уменьшения суммы выданной гарантии производится проводка по уменьшению суммы гарантии:

дт 91315 «выданные гарантии и поручительства»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

обеспечение в форме залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы в плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с требованиями банка россии.

обеспечение, представленное в виде залога имущества в сумме оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре залога, отражается на внебалансовых счетах следующей проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам».

обеспечение в виде залога ценных бумаг на сумму оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре залога, отражается проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

отражение в бухгалтерском учете суммы предоставленного обеспечения в виде гарантии или поручительства в соответствии с договором гарантии или поручительства оформляется проводкой:

дт 91414 «полученные гарантии и поручительства»

кт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

в день снятия гарантии с учета осуществляется снятие с учета обеспечения по гарантии при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

списание обеспечения в виде имущества в сумме остатка по счету 91312:

дт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание обеспечения в виде залога ценных бумаг в сумме остатка по счету 91311:

дт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание предоставленных гарантий или поручительств в сумме остатка по счету 91414:

дт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

кт 91414 «полученные гарантии и поручительства».

кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

по прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает совет директоров банка.

списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. списание производится за счет средств созданного резерва.

выполняется проводка:

д 45818 «резерв по просроченным кредитам»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется внебалансовая проводка: д 91802 «задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери» к 99999

если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток: д 70606 «расходы банка»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам: д 91803 «долги, списанные в убыток» к 99999

таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

д 91704

к 91604

на этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

д 30102

к 70601 «доходы банка»

одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

д 99999

к 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса д 99999

к 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов д 99999

к 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток на этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

71. Порядок образования и использования резерва на возможные потери по ссудам (л)

Резерв на возможные потери по ссудам формируется по конкретной ссуде или по портфелю однородных ссуд. Для определения размера резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества. Категория ссуды устанавливается от уровня кредитного риска.

I – стандартные ссуды (высшая категория) – отсутствие кредитного риска;

II – нестандартные ссуды – умеренные кредитные риски, вероятность финансовых потерь 1-20 %;

III – сомнительные ссуды – значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь 21-50 %;

IV – проблемные ссуды – высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь 51-100 %;

V – безнадежные ссуды, низшая категория – отсутствует вероятность возврата ссуды.

Категория качества ссуды зависит от обслуживания долга и финансового положения ссудозаемщика.

Таблица 1 – Определение категории качества ссуды

Финансовое состояние     Обслуживание долга   Хорошее   Среднее   Плохое
Хорошее I II III
Среднее II III IV
Плохое III IV V

Резерв на возможные потери по ссудам формируется от суммы основного долга, то есть проценты, неустойки в расчет не включаются. Резерв формируется в рублях, независимо от валюты кредита.

Возможны следующие бухгалтерские записи:

а) создан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 32015 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям. Резервы на возможные потери», 32115 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

б) создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным юридическим лицам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 45215 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям. Резервы на возможные потери», или 45315 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям. Резервы на возможные потери», или 45615 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

в) создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 45415 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — индивидуальным предпринимателям. Резервы на возможные потери», или 45515 «Кредиты и прочие средства, физическим лицам. Резервы на возможные потери», или 45715 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

При списании или уменьшении ранее созданного резерва счета учета резервов дебетуются, при этом в кредит ставится счет 70601 «Доходы». Например, списан (уменьшен) ранее созданные резерв по предоставленным межбанковским кредитам:

Дебет 32015 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям. Резервы на возможные потери», 32115 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам. Резервы на возможные потери»

Кредит 70601 «Доходы».

Дата добавления: 2015-04-18; просмотров: 61; Нарушение авторских прав

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *