Справочник

Учет франшизы в бухгалтерском учете

Как правило, уже при открытии собственного дела начинающие предприниматели сталкиваются с кучей проблем. Здесь и неравная конкуренция, и понятное недоверие потребителя к новому имени, и многое другое. Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.

Строго говоря, франчайзинг (франшиза) – слово английского происхождения и в нашей стране данное определение законодательно не определено. В современных российских условиях под таковым, как правило, подразумевают договор коммерческой концессии, поскольку фактически он предполагает аналогичную систему отношений между хозяйствующими субъектами.

Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.

Секрет успеха отношений коммерческой концессии состоит в том, что они позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда. Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй – небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить – франчайзер или франчайзи – обычно заранее прописывается в соглашении.

Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты».

Особенности налогового учета по франшизе

При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.

Бухгалтерский учет

Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007). Для этого в учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.

Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору. В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу. При этом сумма подобного платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается равными долями в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007, План счетов). Периодические же платежи по соглашению признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

По сути, аналогичным образом построен и налоговый учет вознаграждения, выплачиваемого франчайзеру. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК.

Поскольку этот платеж относится ко всему договору в целом, то и включать в расходы его необходимо равномерно в течение всего срока действия соглашения (п. 1 ст. 272 НК).

Проблему в данном случае могла бы представлять ситуация, когда условия договора начинают выполняться еще до момента его госрегистрации. Имеет ли тогда франчайзи право уменьшить базу по налогу на прибыль на выплаченное франчайзеру вознаграждение?

Можно было бы предположить, что на поставленный вопрос Минфин ответит отрицательно. Ведь в отсутствие должным образом зарегистрированного договора нет документального подтверждения затрат. Более того, как уже упоминалось, без регистрации соглашение коммерческой концессии признается ничтожным.

Однако финансисты в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/509 оказались более чем лояльны по отношению к налогоплательщикам. Они отметили, что в статье 1028 Гражданского кодекса ничего не говорится о том, что условия договора концессии применяются лишь с момента его госрегистрации. В связи с этим, решили эксперты Минфина, учет расходов по нему возможен с момента начала использования комплекса полученных исключительных прав. Правда, этот вариант сработает лишь в том случае, если в порядке пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в договоре будет прописано, что его положения распространяются на период с момента фактической передачи прав.

Пример

ООО «Вкус» использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау ЗАО «Богема», полученные в пользование по договору франчайзинга, заключенному в сентябре 2008 г. Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей – фиксированная, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Договор зарегистрирован 30 октября 2008 г. В этот же день франчайзером выставлен счет-фактура на разовый платеж, а ООО «Вкус» уплачен разовый платеж. Уплачивать периодические платежи оно должно, начиная с ноября.

Бухгалтеру ООО «Вкус» необходимо сделать следующие проводки:

На дату регистрации договора – 30 октября 2008 г.:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

– 3 283 200 руб. – учтены права пользования нематериальным активом (50 000 руб. х 12 мес. х 5 л. + 283 200 руб.);

Дебет 60 Кредит 51

– 283 200 руб. – уплачен разовый платеж;

Дебет 97 Кредит 60

– 240 000 руб. – отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

Дебет 19 Кредит 60

– 43 200 руб. – выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет 68 Кредит 19

– 43 200 руб. – НДС по разовому платежу принят к вычету.

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 20 (140,222, 44) Кредит 97

– 4000 руб. – часть разового платежа списана на текущие расходы (240 000 руб. : 5 л. : 12 мес.);

Дебет 20 (140,222, 44) Кредит 60

– 59 000 руб. – начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – выделен НДС на сумму ежемесячного платежа;

Дебет 68 Кредит 19

– 9000 руб. – НДС по ежемесячному платежу принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

– 59 000 руб. – уплачен ежемесячный платеж.

О. Привольнова,

Cм. также

Франчайзинг

Франчайзинг: соблазн для консерватора

Сколько стоит быть франчайзором?

Франчайзинговые операции более всего распространены в сфере быстрого питания, розничных продаж, и гостиничного бизнеса

Договор о франшизе (франчайзинг)

Что значит создать франшизу?

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

ФРАНЧАЙЗИНГ

Налоговый и бухгалтерский учет договоров франчайзинга

Объект обложения НДС — это операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). По договору франчайзинга исключительные права не реализуются, а предоставляются в пользование. В то же время предоставление этих прав для целей налогообложения признается услугой. То есть в данном случае речь идет о реализации услуг по предоставлению исключительных прав.

Поэтому франчайзер должен начислить НДС на сумму вознаграждения и выставить франчайзи счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счета-фактуры на сумму роялти — на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Возможна также ситуация, когда франчайзи не производит товары самостоятельно, а приобретает их у правообладателя. В этом случае счета-фактуры на стоимость товаров составляются в общем порядке на дату их отгрузки. Кроме того, договором может быть предусмотрено, что обучение персонала франчайзи осуществляется за отдельную плату. При таких условиях оказание услуг по обучению у франчайзера также будет облагаться НДС. Счета-фактуры на стоимость таких услуг составляются на дату подписания акта об оказании услуг.

Договоры франчайзинга получили широкое распространение не только благодаря тому, что позволили многим компаниям занять свое место на рынке, пользуясь известными торговыми марками.

Франчайзинг применяется также и для оптимизации налогообложения, в частности для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Правда, в этих схемах обязательно используются офшорные компании. Оптимизация сводится к тому, что роялти заменяют собой дивиденды, выплачиваемые зарегистрированной в офшорной зоне организации-учредителю.

Бухгалтерская франшиза: как конкурентов сделать партнерами

Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. в составе расходов не учитываются, тогда как роялти налогооблагаемую прибыль уменьшают.

Удерживать налог на прибыль из доходов нерезидента при перечислении роялти тоже не придется, если такое правило предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. Такое условие содержится, например, в Соглашении между Россией и Кипром. Поэтому многие офшорные компании, участвующие в таких схемах, регистрируются именно в этой стране. Конечно, при этом нельзя забывать о том, что и на Кипре с доходов, полученных в виде роялти, заплатить налог все-таки придется. Но ставка налога на прибыль там гораздо ниже. Поэтому подобные схемы достаточно широко распространены.

Так, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее — Соглашение) заключено 05.12.1998 и ратифицировано Федеральным законом от 17.07.1999 N 167-ФЗ.

Соглашение предусматривает, что дивиденды, выплачиваемые российскими организациями резидентам Кипра, могут облагаться налогом на прибыль как в России, так и на Кипре. При этом сумма налога, взимаемого в России, не может превышать 5 или 10% общей суммы дивидендов в зависимости от величины средств, вложенных нерезидентом в российскую компанию (п. п. 1, 2 ст. 10 Соглашения). В то же время роялти, выпл аченные российской комп анией резиденту Кипра, облагаются налогом только на Кипре (п. 1 ст. 12 Соглашения). Ставка корпоративного налога на Кипре — 10%. Ставка налога на доходы иностранных организаций в России — 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам франчайзинга очень схожи. И паушальный платеж, и роялти признаются доходами правообладателя и расходами пользователя. При этом если правообладатель сам производит продукцию или оказывает услуги, то доходы от предоставления в пользование товарного знака он будет учитывать в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Если же основная часть его доходов поступает именно от предоставления в пользование исключительных прав, то это будут дох оды по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и доходы от реализации в налоговом учете.

В бухгалтерском учете франчайзи вознаграждение включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Оно может учитываться на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". Учесть вознаграждение правообладателя в расходах при исчислении налога на прибыль позволяет специальная норма, предусмотренная ст. 264 НК РФ.

Поскольку роялти — это периодические платежи, в бухгалтерском учете они признаются доходами или расходами по мере начисления. В целях налогообложения роялти могут учитываться на дату осуществления расчетов, предусмотренную договором, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного или налогового периода в зависимости от того, какая из этих дат наступит ранее.

На практике условия договора чаще всего предусматривают, что роялти выплачиваются в последний день каждого месяца. В этот же день они и учитываются в целях налогообложения. Иногда стороны указывают в договоре, что расчеты по роялти осуществляются на дату подписания расчетных документов. Но такие формулировки лучше не использовать, потому что это может вызвать претензию к пользователю со стороны налоговых органов.

Например, последний день месяца приходится на выходной. А в договоре указано, что выплата вознаграждения производится при подписании расчетных документов. Тем не менее бухгалтер по привычке, не задумываясь, учитывает роялти в составе расходов в последний день месяца. А затем при проверке его спрашивают: "А кто же подписывал расчетные документы в выходной день?". У проверяющих возникают сомнения в подлинности этих документов, а значит, и в оправданности расходов. Такие случаи уже имели место.

Чтобы избежать таких проблем, в договоре лучше всего указать, что датой осуществления расчетов признается последний день месяца. И тогда независимо от того, будет этот день рабочим, выходным или праздничным, у франчайзи будут все основания, чтобы признать роялти в составе расходов.

С паушальным платежом ситуация немного сложнее.

Для правообладателя это доход, полученный единовременно, но связанный с предоставлением исключительных прав в течение всего срока действия договора франчайзинга, т.е. доход, относящийся не только к текущему, но и к будущим периодам. Поэтому при предоставлении пользователю исключительных прав он учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем в течение всего срока действия договора этот платеж равномерно признается в составе текущих доходов (Дебет 98 — Кредит 91 "Прочие доходы и расходы").

При этом в случае если срок действия договора не определен, то организация самостоятельно может определить период, в течение которого паушальный платеж будет полностью учтен в ее доходах.

В налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, также распределяются организацией самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Поэтому никакие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникают.

Аналогично в бухгалтерском учете франчайзи паушальный платеж изначально учитывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывается на текущие расходы. В налоговом учете эти расходы тоже признаются равномерно в течение срока действия договора или (если договор бессрочный) другого периода, установленного организацией самостоятельно. Порядок учета таких расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В составе расходов будущих периодов также учитываются затраты на регистрацию договора франчайзинга, которые могут возникнуть у обоих участников договора. Но если эти затраты незначительны, их можно учесть и единовременно.

Товарные знаки, коммерческие обозначения и другие объекты, которые могут быть предметом договора франчайзинга, в учете правообладателя учитываются в качестве нематериальных активов.

При передаче в пользование исключительных прав на эти активы они остаются в собственности правообладателя и используются им для извлечения прибыли. Поэтому правообладатель продолжает начислять по ним амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Приведем такой пример. Правообладатель предоставляет пользователю право на использование своего знака обслуживания, технологию приготовления блюд и стандарты обслуживания покупателей. Вознаграждение правообладателя складывается из двух частей: паушальный платеж — 1 000 000 руб. (без НДС) и роялти, размер которых составляет 5% (без НДС) выручки пользователя от оказания услуг под предоставленным ему знаком обслуживания. Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Срок действия договора франчайзинга — пять лет. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания — 50 000 руб. Регистрацией договора занимался правообладатель, в связи с чем ему пришлось потратить 2000 руб. на уплату госпошлины.

Предположим, что договор был заключен в апреле 2007 г. В мае пользователь начал работать под знаком обслуживания, полученным от правообладателя, и получил выручку в сумме 2 000 000 руб.

Следовательно, 31 мая у него возникает обязанность по уплате роялти в сумме 10 000 руб. В тот же день роялти уплачены правообладателю.

Назад  |  Оглавление  |  Вперёд

Груднина Е.В., Тимофеева А.В.

Франчайзинг: вопросы учета и налогообложения

Специалисты все чаще говорят о том, что независимое вхождение на туристический рынок стало сегодня неоправданно рискованным, а зачастую и нерентабельным делом. Исследования, проведенные американскими учеными, свидетельствуют, что половина новых компаний прекращает свое существование уже через 2 – 3 года после открытия, а уже через 5 лет уровень банкротства достигает 70 % . Особенно это касается турфирм-одиночек, которые только-только приходят на региональные рынки и еще не наработали лояльной клиентуры, которая не сменит любимых турагентов ни при каких условиях. В меньшей степени – тех, кто разрабатывает собственную нишу (например, индивидуальные туры, экстремальный, приключенческий туризм). В целом же потребитель туристических услуг все больше ориентируется на бренды, уже зарекомендовавшие себя и вызывающие у него доверие. Чтобы воспользоваться преимуществами узнаваемости, а также другими плюсами работы в сети с известным именем, турфирма может заключить договор франчайзинга. Отметим, закрытие предприятий-франчайзи в первые пять лет их работы составляет 4 %. Общие исследования, проведенные Международной организацией франчайзинговых организаций, показало, что среди ее членов банкротство составляет мене 1 %.

Схема взаимодействия франчайзинговых партнеров проста. Франчайзер – компания, создавшая успешный бизнес, «раскрутившая» товарный знак, — передает по договору франчайзинга модель ведения дел в рамках заданных стандартов франчайзи – покупателю франшизы. На туристическом рынке большинство франшизовых предложений от турагенств. Но одновременно все больше развивается туропереторский франчайзинг. И это понятно: за годы работы компании-туроператоры сделали себе имя и получили возможность зарабатывать на нем.

В российском договорном праве место франчайзинга занимает коммерческая концессия. Договор коммерческой концессии регулируется гл. 54 ГК РФ.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающих право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности, на коммерческое обозначение, секрет производства (п. 1 ст..1027 ГК РФ).

Как видим, предмет договора коммерческой концессии – передача в пользование комплекса, а не отдельных исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, как это имеет место в лицензионном договоре. В этот комплекс в обязательном порядке включается право на товарный знак, зак обслуживания.

Какие еще права на результаты интеллектуальной деятельности должны войти в комплекс, Гражданский кодекс не регламентирует, но называет возможные варианты: коммерческое обозначение, ноу-хау.

По договору коммерческой концессии пользователю передаются не сами исключительные права на знак обслуживания, ноу-хау и пр., а только право использовать эти исключительные права определенным образом. Поэтому говорить о возникновении НМА у франчайзи не приходится. Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии регулируется п. 37 – 39 ПБУ 14/2007.

Если результаты интеллектуальной деятельности (знак обслуживания, ноу-хау, коммерческое обозначение или иное), исключительные права на которые предоставляются в пользование франчайзи, учтены у франчайзера в качестве НМА (а этого может и не быть, если единовременно не выполняются требования п.3 ПБУ 14/2007. например, отсутствует стоимость коммерческого обозначения), франчайзер не списывает с учета эти НМА, а продолжает их амортизировать. Такие НМА подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п. 38 ПБУ 14/2007). Как вести этот учет, не уточняется. На наш взгляд, к счету 04 «НМА» необходимо открыть отдельный субсчет, на котором будет учитываться стоимость НМА, используемых франчайзинговыми партнерами.

В подавляющем большинстве случаев данные НМА используются как франчайзи, так и самим франчайзером. Соответсявено, сумма амортизации по НМА представляет собой одновременно и расход по обычным видам деятельности, и прочий расход (п. 5 п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Некоторые эксперты считают, что в таком случае для выполнения требований п. 21 ПБУ 10/99 предприятию необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок распределения расходов в виде амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими, например, пропорционально соотношению выручки от продажи продукции и признанного прочего дохода в виде вознаграждения франчайзеру. Однако, на наш взгляд, вся ежемесячная сумма амортизационных отчислений может быть признана расходом по обычным видам деятельности. Во-первых, франчайзер продолжает использовать НМА в своей деятельности, во-вторых, передача права использования товарного знака франчайзи не влечет дополнительных расходов в виде амортизации, обуславливающих получение дохода по договору с франчайзи (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Что касается франчайзи, у него «НМА, полученные в пользование» должны быть учтены на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.

39 ПБУ 14/2007). Поскольку в Инструкции по применению Плана счетов подходящего для этого случая нет, пользователь может открыть его самостоятельно, например,  012 «НМА, полученные в пользование», «НМА, переданные в пользование». При этом передача в пользование исключительных прав – не всегда то же самое, что передача в пользование НМА правообладателя. Впрочем, договором коммерческой концессии предусматривается единое вознаграждение за все составляющие элементы концессии (отдельно не выделяется стоимость права пользования коммерческим обозначением, товарным знаком и т.д., а указывается общая сумма паушального взноса и (или) роялти). Поэтому на практике франчайзи попросту учитывают за балансом всю стоимость франшизы. Последняя может быть определена как сумма первоначального взноса и периодических платежей за весь срок действия договора. Если последнее слагаемое найти заранее невозможно (например, когда роялти в виде процента от выручки франчайзи или в виде наценки на оптовую цену поставляемых франчайзи оборудования, турпродуктов и прочего, или ставка роялти фиксированная, но срок действия договора не установлен), при определении забалансовой стоимости франшизы придется ограничиться лишь первоначальным взносом. Периодические платежи франчайзи включает в расходы периода, за который они уплачены, как расходы по обычным видам деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99). Разовый (паушальный) платеж отражается в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007).

У франчайзера полученное по договору вознаграждение признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») с учетом условий п. 12, 15 ПБУ 9/99. Периодические платежи признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. Разовый (паушальный) платеж по договору следует учесть как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на прочие доходы организации равномерно в течение срока действия договора (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по регистрации договора коммерческой концессии, произведенные правообладателем, для которого это не основной вид деятельности, относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» как связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Расходы по регистрации признаются единовременно, но относятся ко всему сроку действия договора коммерческой концессии. Если договор коммерческой концессии заключен на определенный срок, то затраты по его регистрации отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и распределяются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течении этого срока (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н ). Если затраты на регистрацию незначительны (например, сумма пошлины), то они могут быть учтены единовременно.

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности франчайзет относит согласно ст. 250 НК РФ к прочим доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. То есть если для франчайзера предоставление франшиз – один из основных видов деятельности, доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если нет – в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Франчайзи учитывает платежи своему «родителю» на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Заметим, некоторые эксперты полагают, что под периодическими (текущими) платежами за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, о которых идет речь в указанной норме, подразумевается только роялти, а паушальный взнос как отвечающий признакам, перечисленным в ст. 252 НК РФ, должен быть учтен в составе других расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде паушального платежа  учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств с учетом требований ст. 318 – 320 НК РФ. Если установлены сроки действия договора – данные расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1, пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же договор коммерческой концессии бессрочный, то осторожному налогоплательщику придется самостоятельно распределять расходы в виде разового взноса с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом срок, в течение которого расходы подлежат списанию, следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

С роялти, уплачиваемых франчайзеру, все куда проще – они признаются в том периоде, к которому относятся.

Расходы по регистрации договора в Роспатенте включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. И сделать это можно сразу же, в момент начисления госпошлины за регистрацию (ст. 8, п. 10 ст. 13, п. 1 ст.333.16, пп. 1 п.7 ст. 272 НК РФ).

Иные расходы, связанные с предоставлением франшизы, признаются и у пользователя, и у правообладателя в общеустановленном порядке согласно положениям ст.

Налоговый и бухгалтерский учет договоров франчайзинга

252 НК РФ и статьям, регулирующим конкретные виды расходов.

Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг. Поэтому на сумму вознаграждения  франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи надлежащим образом оформленную счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счет-фактуры на сумму роялти и иных периодических платежей по договору – на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Франчайзи имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

По нашему мнению, несмотря на имеющиеся недостатки, отсутствие достаточного опыта российских предприятий и организаций в работе с франчайзингом и возникающие в связи с этим множество вопросов в сфере учета и налогообложения, эта инвестиционная стратегия является одной из наиболее перспективных для туристического бизнеса России.

ЛИТЕРАТУРА

1. Филлиповский Е. Е., Шмарова Л. В. «Экономика и организация гостиничного хозяйства». – Москва. –Финансы и статистика, 2005 год.

2. Преснякава Е. В. «Франчайзинг. Учет и налоги» //Туристические и гостиничные услуги: бух.учет и налогообложение. / 2008 год. -№6. – с. 24 – 39.

3. Курбангалеева О. «Особенности бухучета и налогообложения гостиничных услуг» // Гостиничное дело. – 2005 год — №11. –с. 15 – 31

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *