Справочник

Учет в цветочном магазине

УЧЕТ КОМНАТНЫХ ЦВЕТОВ И РАСТЕНИЙ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    Комнатные цветы и растения присутствуют практически во всех учреждениях, они служат для создания благоприятных условий работы сотрудников, увлажнения воздуха в зимний период, в образовательных учреждениях могут служить учебным целям.

Как списать цветы в бухгалтерском учете

Приобретение и учет растений имеют свои особенности.
 

Материалы или основные средства

 
    Для выращивания комнатных цветов и растений учреждения приобретают сами растения, цветочные горшки и кадки, грунт, удобрения, средства защиты от вредителей и т. д. Удобрения, грунт и средства защиты относятся к материальным запасам, а вот с растениями и цветочными горшками все не так очевидно.
    Согласно пункту 38 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н), материальные объекты независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, являются основными средствами.
    К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также ряд материальных ценностей, непосредственно поименованных в данном пункте (п. 99 Инструкции № 157н).
    Таким образом, ключевым критерием, позволяющим отнести конкретный актив к материальным запасам или основным средствам, является срок полезного использования. Порядок определения срока полезного использования объекта основных средств приведен в пункте 44 Инструкции № 157н.
    Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:
    — исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, а именно в Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016 № 640) ;
    — исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
    — в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийного срока использования объекта.
    Так как в законодательстве отсутствует срок полезного использования комнатных растений и гарантия на них, как правило, не распространяется, решение должна принимать комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов (далее — комиссия).
 
    В письмах Минфина России неоднократно приводились разъяснения о том, что непосредственно решение об отнесении материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам принимается должностными лицами учреждения исходя из предназначения материальных ценностей и порядка их использования (см. письма Минфина России от 27.02.2012 № 02-07-10/534, от 11.11.2013 № 02-06-010/48099).

В данной статье поговорим, о том, как организовать учёт продукции в вашем цветочном магазине. Этот вопрос один из самых сложных.

Бухгалтерский учет цветов: в цветочном магазине озеленение учет приобретение возврат

Однако без учёта, вы не сможете понимать рентабелен ваш бизнес или нет. Ежемесячное формирование управленческих отчетов позволит проводить анализ и планировать дальнейшее ведение бизнеса. Поскольку цветочный бизнес имеет ярко выраженную сезонность, управленческие отчеты стоит рассматривать в периоде квартала, полугодия, года. Если рассматривать их ежемесячно, то март будет с высокими показателями прибыли, в то время как июль, декабрь, наоборот, с очень низкими или даже отрицательными доходами. Очень хорошо, если вы будете вести статистику регулярно, и рассматривать динамику помесячно относительно текущего и предыдущего года (показатели марта 2015 года нужно сравнивать с показателями марта 2016). При таком ведение учёта вы точно знаете, в каком состояние находиться ваш бизнес.
Как правильно поставить учёт продукции в магазине? Существуют несколько способов ведения учета. Рассмотрим плюсы и минусы каждого из них.

Финансовый учет

Зачастую, начинающие предприниматели, открывая цветочный магазин, не устанавливают специальные программы учёта продукции, а заводят обычные тетради, записывая в них сумму на которую был закуплен товар, а затем ежедневно фиксируют выручку. Разница этих двух показателей и является валовым доходом. Остается отнять затраты по аренде, зарплате и налогах. Кроме того, в данном варианте обязательно нужно учитывать переходящие остатки товара, анализируя увеличивается или уменьшается сумма в остатке. Такие товары как цветы, горшки и прочую штучную продукцию инвентаризировать не сложно, а упаковочный материал для букетов: ленту, сетку, пленку, флористический клей, проволоку и прочие флористические “штучки” пересчитать весьма проблематично. Поэтому то, что невозможно пересчитать при инвентаризации, мы рекомендуем вам списывать как затраты.

Штучный учет

Рассмотрим вариант штучного учета. Поступление товара, продажа товара и списание. Но и в этом варианте, необходимо учитывать, что цветочная продукция имеет специфику. Определенные виды товара поступает пачками (папоротник, берграс), а реализуется штуками. Кроме того, в пачках зачастую не одинаковое количество стеблей. Флористы, делая небольшую композицию, не использует целую ветку аспарагуса или гипсофилы, а только ее часть. При выборе данного вида учета, учитывайте этот нюанс. Обратите внимание, что зачастую наемные продавцы, используют это в целях своей наживы, а хозяин магазина теряет прибыль.

Торговые программы

Первые два варианта учета не требуют затрат больше, чем на покупку тетради и калькулятора, но к сожалению, используя эти варианты, вы будете тратить массу времени, на то что бы все записать, пересчитать и перепроверить. Можно облегчить задачу установив специальную программу учета. Мы умышленно не советуем какую либо из программ, поскольку на рынке сейчас существует множество специального софта и вы должны самостоятельно определиться какой вариант вам подходит больше. Правильно заданные функции в программе, позволяют увидеть управленческие отчеты в течении 2-3 минут. Но даже при наличии торговых программ рекомендуем регулярно делать инвентаризацию для повышения информативности отчетов.

Если после прочтение данной статьи у вас возникли вопросы, пишите. Мы непременно ответим на них. Так же вы можете обсудить все вопросы, касающиеся цветочного бизнеса на нашем форуме.

Учет в цветочном магазине

Цветы призваны дарить людям радость, вносить в жизнь красоту и уют. Оттого, наверное, цветочный бизнес в нашей стране так широко развит: на улицах города можно встретить и маленькие палатки, торгующие цветами, и большие павильоны, оказывающие различного рода услуги в области флористики. В статье речь пойдет об учете цветов. Все ли так просто, как кажется на первый взгляд?

Организации, торгующие цветами, предлагают большой ассортимент продукции: от срезанных цветов, оформленных в букеты, горшечных растений до разнообразных сопутствующих товаров, а также услуги флориста. В данной статье мы сделаем акцент на розничного продавца "живого товара". Специальных правил для учета цветов не существует. Поэтому применяются общие правила для предприятий торговли, но!!! Торговля цветами имеет свою специфику.

Учет срезанных цветов

Из чего складывается цена букета? Зачастую она образуется не только из стоимости входящих в него цветов, декоративной пленки, украшений. Букет может оцениваться как полная композиция — результат творчества дизайнера-флориста. Попробуем разобраться, что собой представляет процесс создания букета. Производство? Либо это обычная операция, связанная с торговлей? На страницах нашего журнала тема квалификации деятельности торговых предприятий уже поднималась (см. статью С.Н. Козыревой "Торговля или производство?", N 4, 2010). В ней автор, пользуясь Приложением А "Описания группировок" к ОКВЭД ОК 029-2007 <1>, отмечал, что разд. G данного Классификатора включает оптовую и розничную торговлю (продажу без изменения). А к последней, в частности, относятся сортировка, сборка, смешивание, упаковывание товаров. По сути, цветок — это и есть готовый продукт. Букет из цветов не является принципиально новым продуктом с измененными характеристиками (как если бы вы из цветов делали нечто другое, например масло, отдушку). При компоновке букета не меняются свойства и назначение готового продукта, поэтому создание букетов не является производством, а расценивается как розничная торговля. Таким образом, учет срезанных цветов, по мнению автора данной статьи, ничем не отличается от традиционного учета товаров в торговых организациях, кроме, пожалуй, вопроса списания увядших, поломанных (в общем, непригодных для продажи) цветов в целях бухгалтерского и налогового учета.

<1> Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст.

Остановимся подробнее на этом вопросе. Жизнь срезанных цветов очень коротка, причем продолжительность жизни различных наименований и сортов цветов может существенно различаться. Нереализованные, увядшие цветы (либо собранные букеты) приходится уничтожать и списывать их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

При выявлении фактов порчи имущества п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <3> в обязательном порядке предусмотрено проведение инвентаризации. По ее результатам оформляются инвентаризационная опись по форме N ИНВ-3 и сличительная ведомость по форме N ИНВ-19 <4>. Указанные документы являются основанием для списания товаров с баланса торговой организации. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость полностью испорченных ТМЦ переносится со счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Списание, в том числе недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, отражается по кредиту счета 94 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (основание: пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<4> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В налоговом учете материальным расходам посвящена ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 7 этой статьи к последним для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи МПЗ, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. К сожалению, нормы естественной убыли при транспортировке и хранении цветочной продукции до настоящего времени не определены. Получается, что учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль торговцам цветами не удастся. Чиновники Минфина указывали на это еще в 2006 г. (Письмо от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538), и до настоящего времени их позиция не изменилась. Другая точка зрения — противоположная приведенной выше — отражается в судебных решениях (Постановления ФАС ЗСО от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15), ФАС МО от 18.08.2005, 22.08.2005 N КА-А40/7915-05). Судьи считают, что при отсутствии нормативного правового акта, устанавливающего нормы естественной убыли, следует исходить из общих начал и смысла Налогового кодекса, который позволяет налогоплательщику в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Существует еще один вопрос, который не стоит оставлять без внимания: восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету. Налоговый кодекс не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС при списании вышедшего из строя товара. Напомним, что перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым, и такого основания, как списание товара в случае потери его товарных качеств, в нем нет. Суды также ссылаются на этот пункт Налогового кодекса во время слушаний дел по данному вопросу, вставая на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС МО от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09, ФАС ВВО от 28.04.2008 N А82-15724/2004-37). В то же время контролирующие органы неоднократно давали разъяснения: НДС восстанавливать надо (Письма УФНС по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1, Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). Мнение автора по данному вопросу совпадает с позицией судей (Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность восстанавливать НДС). Тем не менее в настоящий момент он остается открытым, и принимать решение — торговой организации.

Цветочная продукция представлена в горшках

Порядок учета горшечных растений (приобретенных для перепродажи либо выращенных в магазине) имеет свои особенности. Уход за такими цветами требует некоторых затрат (в виде стоимости удобрений для подкормки, земли, если требуется пересадка растений, и т.п.). К тому же договором поставки цветов в горшках может быть предусмотрен возврат нереализованного товара поставщику или замена его на аналогичный (в магазине растения выставляются в период цветения). Кроме того, стоимость "живого товара" с течением времени может меняться (в сторону как удорожания — например, с увеличением размера растения, так и удешевления).

Допустим, возникла необходимость пересадить цветы в более вместительные (большие по объему) горшки. Для этого как минимум нужны новые горшки, земля, желательны керамзит и органическая подкормка. То есть опять возникает вопрос: что перед нами — производство или торговля? Характеристика товара при пересадке растений не меняется, но возникают дополнительные расходы. Как быть? Списать стоимость использованных МПЗ? Но на каком основании? Или сформировать себестоимость нового продукта? По мнению автора, в случае возникновения дополнительных затрат по содержанию товара (в нашем случае растений) производства также не возникает. Пересадка связана не с созданием нового продукта, а с сохранением существующего, то есть поддержанием его в товарном виде. Затраты магазина на пересадку цветов можно классифицировать как предпродажную подготовку. В бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются проводкой: Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 10 "Материалы" либо 41 (если материально-производственные запасы, требуемые для пересадки цветов, учитываются в магазине в качестве товара). Указанные расходы формируют себестоимость продаж и списываются со счета 44 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п.

Как списать цветы в организации пример

9 ПБУ 10/99), ежемесячно.

В налоговом учете данные затраты можно квалифицировать как материалы, используемые для иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), по пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. В целях применения гл. 25 НК РФ к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ). То есть затраты, о которых идет речь, для целей налогового учета относятся к косвенным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего месяца в полном размере.

Цветы выращены в магазине

По мнению автора, в случае если цветы выращены в магазине, торговой организации не остается ничего иного, кроме как организовать учет с помощью счетов 10, 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", так как указанная деятельность подпадает под понятие "производство". Поясним. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" дает следующее определение товаров: товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. В свою очередь, готовая продукция представляет собой часть МПЗ, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора. Если цветы выращиваются в магазине, то, во-первых, нет объекта МПЗ, полученного от других юридических или физических лиц и предназначенного для продажи. Есть лишь отдельные материалы (грунт, горшок, семена). Во-вторых, появляется определенный производственный цикл (время от посадки отростка (луковицы, семени) до момента, когда растение готово к продаже). В-третьих, качественные характеристики объекта меняются — появляется новый продукт. Бухгалтерский учет в этом случае организовывается следующим образом: на счете 20 собираются затраты по выращиванию цветов (стоимость использованных материалов и др.). Готовая продукция, изготовленная для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Таким образом, особых вопросов по организации бухгалтерского учета в случае выращивания цветов у бухгалтера возникнуть не должно.

Трудности существуют в налоговом учете.

Дело в том, что расходы на производство готовой продукции признаются в порядке, предусмотренном ст. ст. 318, 319 НК РФ, а он существенно отличается от порядка определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ). Материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ относятся к прямым расходам. Важно: прямые расходы признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Добавим, что налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, закрепляя его в учетной политике для целей налогообложения. Это что касается организаций, применяющих ОСНО.

А если розничная торговля в регионе переведена на уплату ЕНВД? В этом случае у продавца цветов возникает необходимость раздельного учета доходов и расходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля), и деятельности, по которой применяется ОСНО (производство и продажа цветов). Однако в рамках данной статьи мы не будем затрагивать эту тему.

Отцвели уж давно…

Не всегда в точках продажи есть условия (оптимальная температура, влажность) для содержания цветов, потому нередко договоры между поставщиком и розничным продавцом составляются таким образом, чтобы последний имел возможность вернуть поставщику непроданный товар. Это касается, например, цветущих растений. Первоначальный продавец в случае возврата цветов становится покупателем, а первоначальный покупатель — продавцом. Таким образом, возврат товара следует рассматривать как обратную реализацию. В бухгалтерском учете приобретенный за плату товар принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, за исключением НДС (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). Принятие товара к учету отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без учета НДС). Напомним, что организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка" (п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов). При обратной реализации товара организация розничной торговли в общеустановленном порядке учитывает выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю — бывшему поставщику (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В то же время фактическая себестоимость реализованного товара признается в бухгалтерском учете организации в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Для учета данных доходов и расходов предназначен счет 90 (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете покупные товары принимаются к учету по стоимости их приобретения в соответствии со ст. 320 НК РФ. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) при использовании метода начисления признается доходом на дату реализации товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом доходы от реализации уменьшаются на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В результате обратной реализации цветочной продукции по цене приобретения налоговая база по налогу на прибыль равна нулю (при условии, что иных расходов, связанных с приобретением и обратной реализацией данного товара, у организации не возникло).

Пример. Цветочный магазин приобрел для продажи цветущие растения в количестве 400 шт. по цене 100 руб. за шт. (без учета НДС). Условиями договора предусмотрено, что по окончании периода цветения непроданные растения будут возвращены поставщику по цене приобретения. По истечении определенного договором периода растения возвращены поставщику в количестве 50 шт. Учет в организации розничной торговли осуществляется по покупной стоимости. Цветочный магазин находится на ОСНО.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражено приобретение товара
Принят к учету приобретенный товар
(400 шт. x 100 руб.)
41 60 40 000
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
(40 000 руб. x 18%)
19 60 7 200
Принят к вычету НДС, предъявленный
поставщиком
68-НДС 19 7 200
Товар возвращен поставщику
Отражена выручка от продажи бывшему
поставщику части товара
((100 руб. x 18%) x 50 шт.)
62 90-1 5 900
Списана фактическая себестоимость
реализованного товара
(100 руб. x 50 шт.)
90-2 41 5 000
Начислен НДС с выручки
(5900 руб. x 18/118)
90-3 68-НДС 900

Договором между поставщиком и розничным продавцом может быть также предусмотрена замена товара на однородный: то есть растения, которые отцвели, меняются на аналогичные цветущие растения. Если стоимость цветов, подлежащих обмену, одинакова, указанные операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражаются. Для осуществления обмена товара составляется лишь акт о приеме-передаче растений, где фиксируется факт замены.

Рассмотрим другую возможную ситуацию: в организации торговли принято решение об увеличении стоимости товара (растение за время нахождения в магазине выросло). Если учет товаров в организации ведется в покупных ценах, то просто меняются ценники на товары. Если же товары учитываются по продажной стоимости, бухгалтеру следует сделать запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 на сумму удорожания товара (Инструкция по применению Плана счетов). В случае уценки делаются проводки по аналогии с приведенными выше (подробнее — см. в статье С.В. Маноховой "Уценка товаров", N 5, 2010). То есть в случае учета товара в покупных ценах меняются только ценники, а при учете в продажных ценах стоимость товара регулируется с помощью счета 42. Если размер уценки растения превышает размер торговой наценки и уцененный товар не продается до конца года, можно порекомендовать торговой организации создать резерв под обесценивание материальных ценностей на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" по состоянию на 31 декабря.

* * *

В статье рассмотрен учет цветочной продукции, имеющий свои особенности и спорные моменты. Например, стоимость непригодного для продажи товара организация не вправе принять в расходы в целях налогообложения прибыли. Открытым остается вопрос о восстановлении НДС в случае списания товаров (цветов). Если цветы выращиваются в точке торговли, у организации возникает процесс производства со всеми вытекающими последствиями. И последнее: если договором между поставщиком и розничным продавцом предусмотрен возврат непроданного товара, оформляется обратная реализация.

С.В.Манохова

Редактор журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *