Справочник

Услуги по управлению предприятием

Расходы на услуги по управлению компанией

Что необходимо знать организации, пользующейся услугами управляющей компании, в целях признания расходов на эти услуги и при определении базы по налогу на прибыль?

Многие организации пользуются услугами управляющей компании, например, в целях повышения своих финансовых показателей, обеспечения высококвалифицированными менеджерами или для установления полного контроля со стороны головной организации над зависимыми.

Расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чтобы признать услуги управляющей компании экономически обоснованными для отражения их в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, организации должны: выполнить все формальные требования в части передачи полномочий единоличного исполнительного органа; доказать реальность оказанных услуг управляющей компанией; подтвердить документально обоснованность понесенных расходов; исключить дублирование функций управляющей компании; добиться эффективности в работе управляющей компании.

Формальные требования к передаче полномочий единоличного исполнительного органа

Основаниями для передачи функций единоличного исполнительного органа управляющей компании являются:

  • для акционерных обществ: решение общего собрания акционеров; решение совета директоров (наблюдательного совета) о кандидатуре управляющей компании; договор между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа (управляющей компании);
  • для обществ с ограниченной ответственностью: устав общества, прямо предусматривающий возможность передачи функций единоличного исполнительного органа управляющей компании; решение общего собрания участников, в котором указана конкретная кандидатура управляющей компании; внутренние документы общества (положение о генеральном директоре, регламент общего собрания участников общества, положение о совете директоров/наблюдательном совете, правила принятия локальных актов и др.), соответствующие положению устава общества в отношении передачи полномочий управляющей компании; договор между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа (управляющей компании).

Управляющей компании могут передаваться все полномочия генерального директора. В их число включаются вопросы руководства текущей деятельностью управляемой организации, в том числе и организация бухгалтерского учета.

Конкретные функции по исполнению договора осуществляет лицо, имеющее право действовать от имени управляющей компании на основании предоставленной доверенности от генерального директора управляющей компании (управляющий директор). От имени управляющей компании могут действовать и несколько лиц, между которыми распределяются административно-распорядительные функции. Полномочия этих лиц подтверждает также доверенность, выданная генеральным директором управляющей компании.

Доказательства реальности оказанных организации услуг по управлению и документальное подтверждение расходов

Налоговые органы нередко рассматривают передачу функций единоличного исполнительного органа управляющей компании как попытку снижения сумм налога на прибыль за счет высокой стоимости услуг. Поэтому для организации, передавшей функции единоличного исполнительного органа управляющей компании, важно располагать доказательствами реальности оказанных ей услуг.

Для этого надо иметь в наличии своевременно и правильно составленные ежемесячные акты приемки-сдачи услуг и отчеты управляющей компании об оказании услуг.

Акт приемки-сдачи услуг по управлению организацией — это первичный учетный документ, составленный в произвольной форме в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете. При наличии в этом документе всех обязательных реквизитов и правильном их заполнении такой акт считается оформленным надлежащим образом. Однако следует иметь в виду, что только правильно оформленного акта недостаточно для доказательства реальности оказания услуг по управлению организацией. Необходимы и другие документы, содержащие подробное описание содержания и объема услуг.

Это может быть ежемесячный отчет управляющей компании, который должен содержать подробную информацию о перечне и объеме оказанных услуг по управлению, трудозатратах исполнителя, времени на оказание таких услуг специалистами управляющей компании и др.

Необходимость в составлении отчетов действующим законодательством не предусмотрена. Но сама управляемая организация должна быть заинтересована в том, чтобы иметь полное представление о действиях, совершенных управляющей компанией. Поэтому в договоре на управление целесообразно предусмотреть составление управляющей компанией отчетов или других подобных документов.

Процесс управления компанией является непрерывным, и в ежемесячном отчете не всегда можно указать, какая конкретно работа была проделана. Поэтому подтверждением реальности оказания услуг является наличие оперативной документации по хозяйственной деятельности, оформленной специалистами управляющей компании в ходе исполнения обязанностей по договору на управление.

Нормы пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат ограничений для признания в налоговом учете расходов на услуги по управлению. А положения ст. 252 НК РФ не содержат условий соотношения расходов и финансовых результатов, чтобы признать эти расходы необоснованными.

На наш взгляд, целесообразно конкретизировать предмет договора и обеспечить соразмерность стоимости оказанных услуг их объему, качеству и трудозатратам.

Оказание услуг по управлению

Методику определения стоимости услуг управляющей компании нужно закрепить в приложении к договору с ней.

Кроме того, для уменьшения налоговых рисков организациям следует подготовить письменное экономическое обоснование передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющей компании и стоимости ее услуг.

Исключение дублирования функций управляющей компании

Управляемой организации необходимо исключить дублирование в должностных обязанностях ее штатного персонала и в обязанностях управляющей компании по договору на управление.

Если дублирования полностью избежать невозможно, следует подготовить его обоснование. Например, штатный персонал управляемой организации не обладает необходимым опытом, соответствующей квалификацией для выполнения определенных функций. При этом сотрудники управляющей компании обладают высокой квалификацией и возможностями решения вопросов, недоступными штатным работникам управляемой организации, что поможет развить бизнес, повысить эффективность результатов работы управляемой организации.

Эффективность работы управляющей компании

Официально установленного перечня показателей экономического эффекта от услуг управляющей компании не существует. Но можно предположить, что одним из важных показателей является получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Они должны быть экономически оправданными, затраты на услуги по управлению обществом — соразмерны полученным финансовым результатам и направлены на получение дохода.

Арбитражные суды, как правило, не связывают экономическую обоснованность расходов на управление с финансовыми показателями управляемой организации. Особое внимание они обращают на признаки реальности затрат на управление и на правильность документального оформления сделки.

Ситуации из практики

Рассмотрим ситуации, с которыми на практике сталкивались аудиторы при проведении аудиторских проверок организаций в части экономической обоснованности, доказательств реальности и документального подтверждения расходов на управление.

Ситуация 1

Предприятие ООО "Альфа" (управляемое общество) заключило договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 20.06.2009 с ЗАО "Бета" (управляющая компания). За предоставление управленческих услуг общество выплачивает управляющей компании вознаграждение в размере 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Всего за второе полугодие 2009 г. обществом было признано таких расходов на сумму 12 000 000 руб. (без НДС). Сумма НДС со стоимости услуг по управлению, предъявленная ООО "Альфа" к вычету, составила за этот период 2 160 000 руб.

Аудиторами в ходе очередной проверки были рассмотрены документы, связанные с услугами по управлению ООО "Альфа". В результате было выявлено следующее:

  • в представленных актах об оказании услуг по управлению отсутствует конкретный перечень работ и не определен их объем, выполненный управляющей компанией ЗАО "Бета";
  • ежемесячные отчеты управляющей компании, предусмотренные договором о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 20.06.2009, ЗАО "Бета" не представлены;
  • данные отчета о прибылях и убытках за 2009 г. свидетельствуют об ухудшении финансовых показателей деятельности ООО "Альфа" по сравнению с отчетом за 2008 г.: выручка от реализации услуг снизилась по сравнению с данными 2008 г. на 40%, прибыль от реализации услуг снизилась на 50%;
  • в штатном расписании ООО "Альфа" числится исполнительный директор.

Аудиторы, учтя все приведенные факты, сделали вывод о необоснованности расходов на управление и возможности непризнания их при определении базы по налогу на прибыль, а также вычета по НДС.

Ситуация 2

По решению общего собрания акционеров ОАО "КБК" полномочия его исполнительного органа были переданы управляющей компании. Договор о передаче полномочий исполнительного органа ОАО и оказании услуг по управлению обществом был заключен 25.12.2008 между ОАО "КБК" и ЗАО "ЭНП".

Управляющая компания назначила управляющим директором ОАО "КБК" Тихонова К.А., который состоял в трудовых отношениях с ЗАО "ЭНП". Все действия управляющего директора, совершенные им в пределах полномочий, определенных в доверенности, считались действиями управляющей компании ЗАО "ЭНП" в лице генерального директора. Была выдана доверенность на имя Тихонова К.А. Управляющая компания не устранилась от выполнения функции единоличного исполнительного органа обществом, поэтому деятельность по управлению не являлась деятельностью одного физического лица.

При проверке аудиторами было установлено, что передача функций единоличного исполнительного органа управляющей компании сделала более прозрачной для акционеров структуру расходов на содержание органов управления.

Доля общехозяйственных расходов в себестоимости сократилась с 11,35% (2008 г.) до 9,14% (2009 г.). Рост чистой прибыли составил 156,15%.

Поэтому в данном случае расходы общества на услуги по управлению являются вполне обоснованными и могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль.

Ситуация 3

Предприятие ООО "Прима" 20.12.2007 заключило договор с ЗАО "Виста" о передаче ему (управляющей организации) полномочий единоличного исполнительного органа общества.

В соответствии с договором управляющая организация осуществляла управление текущей деятельностью управляемого общества и решала все вопросы, отнесенные действующим законодательством и уставом управляемой организации к компетенции единоличного исполнительного органа.

За выполнение функций по управлению обществом в договоре установлено ежемесячное вознаграждение в размере 2 784 800 руб. (в том числе НДС — 424 800 руб.).

Аудиторами в результате проверки бухгалтерской отчетности за 2008 г. было выявлено следующее. ООО "Прима" документально не подтвердило факт понесенных расходов. Из представленных обществом актов приема-сдачи оказанных услуг нельзя было определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какую конкретно работу проделала управляющая организация. В актах не приводились наименования оказанных услуг и не содержались их расценки. Оформление этих актов не соответствовало требованиям Закона о бухгалтерском учете, поэтому не могло служить подтверждением обоснованности понесенных ООО расходов.

Аудиторы пришли к следующему выводу. Поскольку расходы общества по договору с управляющей организацией не были документально подтверждены, то ООО необоснованно уменьшило базу по налогу на прибыль на 28 320 000 руб. (2 360 000 руб. x 12 мес.) и предъявило к вычету из бюджета НДС в сумме 5 097 600 руб. (424 800 руб. x 12 мес.).

Ситуация 4

За 2008 г. ОАО получило прибыль в размере 2 500 000 руб., а за 2009 г. — убыток 3 000 000 руб. Общество заключило договор на управление с управляющей компанией на 2009 г. В состав расходов в 2009 г. были включены расходы на управление в сумме 5 400 000 руб.

На первый взгляд в данной ситуации отсутствует экономический эффект от деятельности управляющей организации. Но при проверке аудиторами было установлено следующее.

Управляющая компания осуществляла все функции единоличного исполнительного органа, связанные с предпринимательской деятельностью общества, за вознаграждение в размере 450 000 руб. в месяц. Единоличный орган общества в штате организации не числился. Имелись в наличии акты приемки оказанных услуг, составленные с учетом требований законодательства, отчеты управляющей организации с подробным перечнем и объемами оказанных услуг. Реальность услуг по управлению подтверждается и внутренними документами общества, составленными управляющей компанией.

Необходимо иметь в виду, что экономическая обоснованность понесенных обществом расходов должна определяться не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью этих расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности общества. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытков как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период.

Прямая связь между действиями управляющей компании и получением убытка от деятельности общества в данном случае отсутствовала. Поэтому аудиторы пришли к выводу, что общество обоснованно включило в расходы, уменьшающие доходы в целях налогового учета, расходы на услуги управления в сумме 5 400 000 руб.

Иначе говоря, не всегда получение налогоплательщиком убытка свидетельствует о необоснованности расходов на оплату услуг управляющей компании.

Ситуация 5

Между ОАО "Сигма" и управляющей компанией ЗАО "Омега" заключен договор на передачу полномочий единоличного исполнительного органа на 2009 г.

Аудиторами при проверке установлено следующее.

В дополнительных соглашениях к договору сумма вознаграждения управляющей компании увеличивалась, так, например (без учета НДС), ежемесячно:

  • за январь — март — 1 500 000 руб.;
  • за апрель — июнь — 2 400 000 руб.;
  • за июль — сентябрь — 3 000 000 руб.;
  • за октябрь — декабрь — 3 500 000 руб.

Документы, обосновывающие увеличение стоимости услуг, в обществе отсутствовали.

Объем выполняемых управляющей компанией услуг при одновременном увеличении обществом выплачиваемого управляющей компании вознаграждения не менялся, оставался прежним. Доказательств того, что какие-либо дополнительные услуги осуществляла управляющая компания, не было.

В данном случае аудиторами сделан вывод об отсутствии экономического обоснования таких расходов, и со стороны налоговых органов существует риск признания необоснованного уменьшения базы по налогу на прибыль.

Таким образом, экономическая обоснованность затрат вызывает сомнения при постоянном повышении стоимости услуг управляющей компании без изменения объема оказываемых услуг.

Ситуация 6

ООО "МИР" заключило договоры с индивидуальными предпринимателями об исполнении полномочий единоличного исполнительного органа общества, об оказании услуг по осуществлению полномочий начальника отдела, об оказании услуг по осуществлению полномочий главного бухгалтера.

Аудиторами в ходе проверки было установлено следующее.

Актами о приемке услуг, оформленными в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, документально эти расходы были подтверждены. Начальник отдела и главный бухгалтер имели соответствующую квалификацию и опыт работы в этих сферах, надлежаще исполняли обязанности по договорам, им выплачивалось вознаграждение, предусмотренное договорами.

Обществом были учтены реальные хозяйственные операции, возникшие из договоров по управлению обществом и его отдельными подразделениями. В результате использования таких форм управления был получен положительный экономический эффект: финансовым результатом деятельности общества стала прибыль, которая в 2009 г. составила 23 521 000 руб., в то время как в 2008 г. она составляла 18 019 000 руб.

Избранный обществом метод управления не противоречил действующему законодательству, в том числе налоговому.

Понесенные расходы отвечали всем законодательно предусмотренным требованиям для их включения в расходы для целей бухгалтерского и налогового учета, так как они были связаны с производством, экономически обоснованны и документально подтверждены.

Р.В.Филатова

Доверительное управление бизнесом

Одним из трендов прошедшего года в области: "Управление предприятием и организация бизнеса" стал рост внутренней потребности компаний среднего и крупного бизнеса на услуги по созданию собственной УК (Управляющая компания,- она же управляющая организация, management company и т. д.). Это однозначно свидетельствует о том, что бизнесу все больше необходим системный подход к управлению предприятием, поскольку рынок динамично растет, одновременно реализуемых проектов становится все больше, как следствие прежние системы управления перестают быть эффективными. В некоторой части современных холдингов уже создана Управляющая компания. Она играет роль своеобразной штаб-квартиры, в которой принимаются наиболее важные решения, касающиеся стратегического развития компании, а иногда и оперативного управления.

Управление и организация бизнеса: УК Скалат

Однако, если крупные бизнес-структуры имеют возможность создать внутреннюю Управляющую компанию, то для представителей "средней весовой категории" и "средней+" (из-за экономической нецелесообразности создания собственной УК), оптимальным вариантом считается Доверительное управление предприятием. Ведь организация и управление бизнесом – тонкое искусство, требующее сосредоточения, постоянного притока новых знаний и профессиональных компетенций, позволяющих не только оптимизировать все текущие задачи, но и расширять горизонты стратегического планирования и управления.

Для экономии Вашего времени. Тезисно:

Управление бизнесом от УК Скалат:

  • Доверительное управление бизнесом — конструктивное решение для Владельцев компаний, которые ищут эффективное разрешение вопроса: Кому и как передать управление предприятием (или частью предприятия), не теряя при этом контроля и своих прав на бизнес?

  • Гонорар — Стоимость услуг Управляющей компании Скалат рассчитывается как  % от увеличившейся прибыли и выплачивается только при положительной динамике на предприятии! — Вы оплачиваете РЕЗУЛЬТАТ, а не работу

Управляющая компания Скалат:

  • не имеет никакого отношения к игре на форекс и ПАММ-счетам

  • не производит управление бумажными активами (акциями) ине занимается рискованными операциями с ценными бумагами

  • не принимает в доверительное управление Деньги — если Вы желаете приумножить свой капитал, оптимальным вариантом будет инвестирование финансовых средств в уже существующие ликвидные бизнесы Группы компаний Скалат. Подробнее…
  • не имеет отношения к ПИФам и подобным структурам — УК Скалат развивает только реальный сектор экономики: свой бизнеси бизнес компаний-партнёров в рамках проектов: "Совместный бизнес" и "Доверительное управление предприятием"

Управление бизнесом от УК Скалат:Преимущества

В современных реалиях, к сожалению, некоторые предприниматели не видят перспектив развития своего бизнеса и продают (или закрывают) его, игнорируя все возможности наилучшего развития дела. В отличие от консервативных коллег, бизнесмены ставшие партнёрами УК Скалат, в рамках проекта "Доверительное управление бизнесом", успешно используют модели, делающие управление предприятием более оптимальным и эффективным — Ведь объединение различных предприятий обеспечивает положительный синергетический эффект, усиливающий позиции бизнес-структуры на рынке, и, как следствие, конкурентоспособность его участников.

*Собственники приходят к понимаю того, зачем нужна внешняяУправляющая компания,каковы преимущества проекта"Доверительное управление бизнесом" и готовы оплачивать услуги профессионалов по управлению компанией, понимая, что это не что иное как прямые инвестиции в свой бизнес.

Передача управления Бизнесом / Предприятием

Внутренние и внешние факторы побуждающие владельцев бизнесов (а 90 % случаев — это успешные компании) передавать управление предприятием УК Скалат, в рамках проекта "Доверительное управление предприятием":

"Тяжёлый бизнес" Общая проблема для любого владельца бизнеса, который одновременно является и управляющим хотя бы какой-то его части, заключается в том, что наступает момент, когда такой собственник и одновременно менеджер становится не в состоянии справляться со свалившимся на него количеством задач и проблем. Кроме того, известно, что в бизнесе бывает мало принять решение, здесь нужно руководить процессом, запущенным для его реализации. Управление бизнесом требует также и сил, и времени, и специальных знаний.

Отчет, который обоснует расходы на услуги по управлению компанией

Выход в подобной ситуации только в делегировании собственником-менеджером полномочий по управлению частью бизнеса или компанией вцелом.

Низкая рентабельность (и постоянные непредвиденные текущие расходы). Зачастую совершенно неясно, почему такая низкая рентабельность, откуда появляются непредвиденные расходы и возникают трудности с их управлением, которые почти невозможно предотвратить. В контексте причин их возникновения много зависит от специфики бизнеса, но существуют также 2 стандартные ситуации, присущие почти всем проектам: 1) отсутствие в системе управления компании "Риск-менеджмента" (управление рисками) и 2) Часть рентабельности съедают "теневые схемы" и "откаты" наёмного менеджмента или недобросовестных партнёров.

Развитие компании Как ни странно, положительная динамика развития предприятия также приводит к возникновению ряда проблем, знакомых каждому управленцу. Среди них — хронические опоздания по срокам проектов, выход за рамки бюджетов, невозможность контролировать происходящие процессы и денежные потоки, нехватка управленческой информации для принятия решений. В такой ситуации собственнику приходится прибегать к сторонней помощи и делегировать Управление бизнесом профессиональной организации.

Неэффективный топ-менеджмент Неэффективное управление бизнесом— один из главных факторов, которыми обусловлена низкая производительность труда в компании. В работе неэффективных топ-команд обычно проявляется непоследовательность, противоречивость позиций наёмного менеджмента, и самая острая проблема — несовпадение его интересов с интересами собственника. Между тем эффективный менеджмент, по мнению большинства специалистов, часто оказывается важнее, чем хорошие финансовые показатели компании.

Внутренние факторы Внешнюю управляющую компанию выгодно использовать и в том случае, если нужно ограничить степень влияния на управление партнера по бизнесу. Можно сообща определить стратегический план и бюджет, который будет исполнять Управляющая компания, при этом ни один из партнеров не будет вмешиваться в оперативное управление бизнесом.

Экономия времени Управляющая компания — это инструмент. Он в том числе позволяет собственнику бизнеса управлять своим временем. Например, раньше владелец мог тратить всего лишь 20% рабочего времени на стратегию, а 80% приходилось уделять решению текущих вопросов. Доверительное управление бизнесом движет ситуацию всегда к обратной пропорции: 80% — стратегия, 20% — оперативные дела. Таким образом можно оценить стоимость работ непрямым методом, а именно как стоимость времени, высвобождаемого у Собственника.

Управляющая компания Скалат

Расходы на услуги по управлению компанией

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *